Безвозмездная финансовая помощь учредителя (при УСН, проводки). От учредителя получены новые основные средства Безвозмездное поступление ос от учредителя проводки
Безвозмездное поступление основных средств - явление довольно редкое. Чаще всего имущество передается безвозмездно учредителями в пользу учрежденной организации. Компании, безвозмездно получившие основные средства, должны учитывать ряд особенностей, которые имеет такая операция.
Правовой аспект
Организация может получить основное средство на безвозмездной основе. Способов для осуществления этого всего два, и регулируются они ГК РФ.
В первом случае, основное средство может поступить в организацию по договору дарения. Согласно ему одна сторона - даритель безвозмездно передает (или обязуется передать) другой стороне - одаряемому вещь в собственность (ст. 572 ГК РФ ).
Договор дарения недвижимого имущества, заключенный до 01.03.2013 г., подлежит обязательной государственной регистрации в порядке, который установлен Федеральным законом от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». После 1 марта 2013 г. такой договор в государственной регистрации не нуждается.
Не допускается дарение между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков стоимостью ниже 3 000 руб. (пп.4 п.1 ст.575 ГК РФ ). Имущество в дар стоимостью свыше 3 000 руб. можно получить только от граждан, некоммерческих организаций, государственных и муниципальных органов власти.
Данный запрет не распространяется на безвозмездную передачу имущества между учредителем (коммерческой организацией) и учрежденной организацией. Судебная практика подтверждает, что такие сделки не противоречат положениям ст.575 ГК РФ (например, Постановления: ФАС Московского округа от 20.08.2008 г. № КА-А40/7643-08-П, ФАС Поволжского округа от 06.12.2007 г. № А65-5602/2007-СА1-7, ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2005 г. № А56-4986/2005). Хотя по данному вопросу есть и противоположные заключения (например, Постановления: ФАС Волго-Вятского округа от 14.03.2012 г. № А28-5775/2011, ФАС Мос¬ковского округа от 05.12.2005, 18.11.2005 № КА-А40/11321-05 г.) Но в 2012 г. Президиум ВАС РФ окончательно поставил точку в данном споре. В своем решении от 04.12.2012 г. № 8989/12 он указал, что сделки между основным и дочерним обществами по оказанию безвозмездной помощи дарением не признаются. Стоит заметить, что и Налоговое законодательство допускает возможность заключения безвозмездных сделок (пп.11 п.1 ст.251 НК РФ ).
Если стоимость безвозмездно полученного движимого имущества от юридического лица превышает 3 000 руб., то договор дарения составляется в письменной форме (п.2 ст. 574 ГК РФ ), в противном случае договор можно заключить устно. Письменная форма также обязательна если договором предусмотрено обещание дарения в будущем. Договор дарения между гражданином и организацией заключается в письменной или устной форме по согласованию сторон независимо от суммы сделки.
Во втором случае, основное средство может поступить в организацию в виде пожертвования. Пожертвование - это дарение вещи в общеполезных целях. Жертвовать можно гражданам, лечебным и воспитательным учреждениям, благотворительным, образовательным и научным организациям, музеям, фондам и т.д. (п.1 ст.582 ГК РФ ). Если юридическое лицо приняло пожертвованное имущество, для использования которого установлено определенное назначение, то оно обязано вести обособленный учет всех операций, связанных с его использованием. Использовать пожертвование по другому назначению по причине изменившихся обстоятельств можно только с согласия жертвователя (п.4 ст.582 ГК РФ ).
Бухгалтерский учет
В соответствии с п.10 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (далее - ПБУ 6/01), первоначальная стоимость безвозмездно полученного основного средства определяется его текущей рыночной стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложения во внеоборотные активы. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которую может получить организация от продажи этого актива на дату принятия его к бухгалтерскому учету (абз.2 п.29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н (далее - Методические указания № 91н)). Рыночная стоимость должна быть подтверждена документально или экспертным путем (п.10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 г. № 32н (далее - ПБУ 9/99)).
В целях определения текущей рыночной стоимости основного средства, полученного безвозмездно, организация может использовать следующие источники информации:
Данные заводов-изготовителей о ценах на аналогичные объекты, полученные в письменной форме;
- ответы на запросы в органы государственной статистики, торговые инспекции;
- экспертные заключения (к примеру, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств и др.
На основании п.7 ПБУ 9/99 активы, безвозмездно полученные организацией, признаются прочими доходами (на «Прочие доходы и расходы», субсчете 1 «Прочие доходы»). Однако, если руководствоваться , то рыночная стоимость таких объектов должна отражаться по кредиту «Доходы будущих периодов», субсчета 2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со «Вложения во внеоборотные активы», субсчетом 4 «Приобретение объектов основных средств». Дальнейший учет доходов будущих периодов предполагает их списание со счета 98 на финансовый результат организации в качестве прочих доходов (на счет 91-1) по мере начисления амортизации по основному средству. Аналогичный порядок отражения безвозмездно полученного имущества предусмотрен и абз.4 п.29 Методических указаний № 91н.
Таким образом, в соответствии с Планом счетов организация сделает в учете следующую бухгалтерскую запись:
Дебет 08-4 - Кредит 98-2
- отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства.
Аналитический учет по счету 98-2 ведется по каждому безвозмездно полученному основному средству/
Первоначальная стоимость имущества, принятого в дар, увеличивается на сумму дополнительных затрат, которые сопровождают его поступление: услуги по транспортировке, погрузочно-разгрузочные работы, установка, запуск, наладка и др. Это следует из п.12 и п.8 ПБУ 6/01 . Их организация отражает по дебету счета 08-4:
Дебет 08-4 - Кредит 20, 23, 25, 26, 44, 60, 70, 71, 76, 69…
- отражены дополнительные расходы, связанные с безвозмездным поступлением основного средства: доставка, информационные и консультационные услуги, погрузочно-разгрузочные работы и пр.
Таким образом, первоначальная стоимость подаренного имущества складывается из его рыночной стоимости и иных затрат, связанных с его поступлением (если таковые были произведены получающей стороной). Порядок определения первоначальной стоимости основного средства в бухгалтерском учете не зависит от правового статуса дарителя (физическое лицо, ИП или организация).
После того, как первоначальная стоимость объекта сформирована, его принимают к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Помните, что для этого должны быть соблюдены все условия п.4 ПБУ 6/01 . Операция отражается проводкой:
Дебет 01 (03) - Кредит 08-4
- объект принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (доходного вложения в материальные ценности) по первоначальной стоимости.
Обратите внимание!
Если первоначальная стоимость актива, полученного безвозмездно, не превышает стоимостного лимита, установленного организацией для «малоценного» имущества, то его учитывают в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Максимальный размер лимита в бухгалтерском учете может достигать 40 000 руб. за единицу (абз.4 п.5 ПБУ 6/01
).
Стоимость основных средств погашается через (абз.1 п.17 ПБУ 6/01). И объекты, полученные в дар, не являются здесь исключением. Поэтому на протяжении срока полезного использования (СПИ) организация ежемесячно производит по ним амортизационные отчисления:
Дебет 20, (23, 25, 26, 44…) - Кредит 02
- отражено начисление амортизации по основному средству, полученному безвозмездно.
По основному средству, безвозмездно поступившему в некоммерческую организацию, начисляется не амортизация, а износ на забалансовом «Износ основных средств» (абз.3 п.17 ПБУ 6/01 ).
Дебет 010
- отражено начисление износа по основному средству, полученному безвозмездно.
По мере признания в отчетном периоде прочих доходов, в данном случае по мере начисления амортизации (износа) по безвозмездно полученному основному средству, в бухгалтерском учете производится следующая запись:
Дебет 98-2 - Кредит 91-1
- признана часть доходов будущих периодов в доходах текущего периода в части начисленной амортизации.
Важно!
Если принимающая сторона затратила собственные средства на доставку и приведение объекта основных средств в состояние, пригодное для использования, то нужно определить долю стоимости безвозмездно полученного имущества в его первоначальной стоимости. Это необходимо при начислении амортизации, поскольку доходы будущих периодов списываются на доходы текущего периода пропорционально этой доле.
Поступление основного средства оформляется актом приемки-передачи (п.38 Методических указаний № 91н ). В соответствии с ч.4 ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) организация может использовать унифицированные формы первичных учетных документов, которые утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7: № ОС-1 (№ ОС-1а, № ОС-1б). Также она вправе самостоятельно разработать необходимые бланки документов.
Порядок учета НДС
Безвозмездная передача права собственности на товары (работы, услуги) признается реализацией этих товаров (работ, услуг), а значит является объектом налогообложения НДС. Это следует из п.1 ст.39 НК РФ и пп.1 п.1 ст.146 НК РФ . Таким образом, сторона, безвозмездно передающая основное средство, должна исчислить данный налог (абз.1 п.2 ст.154 НК РФ ).
Поскольку при данной операции факт оплаты / частичной оплаты отсутствует, налоговая база по НДС определяется передающей стороной на дату отгрузки (передачи) имущества (пп.1 п.1 ст.167 НК РФ ). Если объектом безвозмездной передачи служит недвижимость, то датой отгрузки считается день передачи недвижимого имущества по акту приема-передачи или иному передаточному документу (п.16 ст.167 НК РФ ).
Налоговая база для расчета налога определяется исходя из рыночной стоимости передаваемого основного средства с учетом акцизов и без включения НДС (п.3 ст.105.3 НК РФ , п.2 ст.154 НК РФ ).
Помните!
Не каждая безвозмездная передача признается объектом обложения НДС. Эти исключения перечислены в пп.2-пп.6 п.3 ст.39 НК РФ
, пп.5 п.2 ст.146 НК РФ
. Кроме того, некоторые операции освобождаются от обложения данным налогом в соответствии с положениями Налогового кодекса (пп.12 п.3 ст.149
).
Также, не начисляют НДС с безвозмездной передачи организации и предприниматели, применяющие УСН. Не делают этого и обычные граждане (ст.143 НК РФ ). Однако налог придется заплатить дарителю, который является плательщиком ЕНВД. Дело в том, что этот спецрежим действует в отношении определенных видов предпринимательской деятельности. Они перечислены в п.2 ст.346.26 НК РФ . А при безвозмездной передаче объекта обложения единым налогом не возникает. Таким образом, данная операция подпадает под ОСНО и с нее передающая организация (физическое лицо - ИП) должна исчислить НДС. Аналогичные разъяснения можно найти в письмах Минфина России: , и др.
Учредителя (организации или физического лица), доля которого в уставном капитале принимающей организации составляет больше 50%;
- организации, уставный капитал которой больше чем на 50% состоит из вклада принимающей организации.
Льгота пп.11 п.1 ст.251 НК РФ применяется только в том случае, если данное имущество не передается третьим лицам в течением одного года с момента его безвозмездного получения (абз.5 пп.11 п.1 ст.251 НК РФ).
Обратите внимание!
Под передачей здесь подразумевается не только продажа (переход права собственности) имущества, но и другие основания его предоставления: аренда, пользование, залог, доверительное управления и т.д. (письма Минфина России: , ). А третьими лицами, помимо сторонних организаций, могут быть работники организации-получателя ().
Кстати, организация имеет право не учитывать доход от имущества, переданного ей учредителем с целью увеличения чистых активов. На это указывает пп.3.4 п.1 ст.251 НК РФ . Причем доля этого учредителя в уставном капитале получающей стороны значения не имеет.
Возможность включать стоимость безвозмездно полученного малоценного имущества в налоговые расходы появилась у организаций только с 1 января 2015 г. (абз.2 п.2 ст.254 НК РФ ). Сумма, которая при этом учитывается, должна определяться по правилам п.8 ст.250 НК РФ .
Налоговый учет услуг оценщиков
Отдельно стоит остановиться на независимой оценке имущества и правилах учета таких расходов при получении основных средств на безвозмездной основе. Итак, если одаряемый не располагает подтверждающей информацией о стоимости переданного ему имущества, то он вправе (абз.2 п.8 ст.250 НК РФ ):
- оценить объект самостоятельно;
- провести независимую экспертизу.
В последнем случае организация привлекает к работе независимого оценщика. В своей работе он руководствуется Федеральным законом от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон № 135-ФЗ) и федеральными стандартами оценки (ФСО). В соответствии со ст.15 Закона № 135-ФЗ привлеченный специалист должен быть членом саморегулируемой организации оценщиков.
Для того, чтобы получатель имущества смог учесть расходы на оплату услуг оценщика для целей налогообложения прибыли, необходимо выполнение 3-х условий п.1 ст.252 НК РФ :
- расходы должны быть документально подтверждены;
- расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
- расходы должны быть обоснованными (экономически оправданными).
Экономическую оправданность оценочных затрат подтверждает тот факт, что в результате безвозмездного поступления имущества у принимающей стороны возникает налогооблагаемый доход, сумма которого должна быть оценена (абз.2 п.8 ст.250 НК РФ ).
В бухгалтерском учете стоимость услуг оценщика включается в расходы по обычным видам деятельности (п.5 , п.7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н). В соответствии с Планом счетов отражаются эти расходы на «Общехозяйственные расходы» наряду с расходами на консультационные, аудиторские и др. подобные услуги ().
Амортизационная премия
Что касается амортизационной премии, то Налоговый кодекс запрещает применять ее к основным средствам, полученным безвозмездно. Это четко прописано в абз.2 п.9 ст.258 НК РФ . Кстати, ограничение касается только капитальных вложений, которые формируют первоначальную стоимость имущества. Расходы на проведение восстановительных работ (реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, технического перевооружения), а также частичную ликвидацию объекта можно единовременно списать в размере:
- не более 10% - для объектов 1,2 и 8-10 амортизационных групп;
- не более 30% - для объектов 3-7 амортизационных групп.
Амортизация по основным средствам, полученным в дар, начисляется в соответствии с общими правилами ст.256-ст.259.3 НК РФ, исходя из тех методов и норм, которые приняты одаряемым. Причем независимо от того, отражена стоимость поступившего имущества в составе облагаемых доходов или нет. Это подтверждает и Минфин (письма: , ).
Кстати, контролирующие органы оспаривают право организации-получателя амортизировать объект, полученные на безвозмездной основе, при кассовом методе признания доходов и расходов. Свою позицию они аргументируют нормой пп.2 п.3 ст.273 НК РФ , которая при данных обстоятельствах допускает амортизацию только оплаченного имущества. А при безвозмездном поступлении у одаряемого не возникает обязательств по оплате имущества перед дарителем.
Следовательно, организация не вправе уменьшать налогооблагаемую базу на стоимость полученного основного средства посредством начисления амортизации. Позиция спорная, но контролирующие органы придерживаются именно ее.
Пример 2 .
ООО «Горизонт» в середине декабре безвозмездно получило от своего учредителя Нестерова В. И. небольшое здание под склад материлов, которые используюся в производстве продукции. В конце этом же месяца подрядной организацией ООО «РемонтСтрой» был произведен внутренний ремонт здания на сумму 236 000 руб., в т. ч. НДС (18%) - 36 000 руб.
По заключению независимого оценщика (ООО «Оценка Плюс») рыночная стоимость объекта на дату получения составляет 2 000 000 руб. Сведения об остаточной стоимости имущества в налоговом учете обществу предоставлены не были, поскольку Нестеров В. И. является физическим лицом. Привлеченный эксперт оценил свои услуги в 35 400 руб., в т. ч. НДС (18%) - 5 400 руб.
Документы на регистрацию права собственности на недвижимое имущество были поданы в середине декабря. Размер государственной пошлины за совершение регистрационных действий составил 22 000 руб. (для юридического лица). В январе право собственности было зарегистрировано.
В конце декабря полностью пригодный для использования объект был принят в состав основных средств и введен в эксплуатацию.
На основании Классификации основных средств руководитель организации утвердил в приказе срок полезного использования здания - 20,5 лет или 246 месяцев (8-я амортизационная группа).
Справочные данные:
1) ООО «Горизонт» занимается производством продукции, облагаемой общей системой налогообложения (ОСНО);
2) доля учредителя Нестерова В. И. в уставном капитале ООО «Горизонт» составляет:
- вариант 1 - 60%;
- вариант 2 - 40%;
3) в соответствии с Положением об учетной политике ООО «Горизонт» для целей бухгалтерского и налогового учета:
- амортизация по всем основным средствам начисляется линейным способом;
- срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1);
4) в соответствии с рабочим планом счетов, утвержденным в учетной политике ООО «Горизонт» для целей бухгалтерского учета, недвижимые объекты основных средств * учитываются на следующих субсчетах.
Рабочий план счетов ООО «Горизонт»
| Код | Наименование |
| 01 | Основные средства |
| 01-1 | Недвижимые объекты, не прошедшие госрегистрацию |
| 01-2 | Недвижимые объекты, прошедшие госрегистрацию |
| ....... | ....... |
<*> Примечание: тема учета приобретения недвижимого имущества подробно раскрыта в этой .
Решение.
Безвозмездное поступление имущественного объекта ООО «Горизонт» отразит в бухгалтерском учете следующими записями.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Декабрь | ||||
| 1 | Отражена рыночная стоимость складского здания, полученного безвозмездно | 08-4 | 98-2 | 2 000 000 |
| 2 | Перечислены с расчетного счета денежные средства на уплату госпошлины за регистрацию права собственности на объект недвижимого имущества | 68 | 51 | 22 000 |
| 3 | Включены расходы на уплату госпошлины за регистрацию права собственности на объект недвижимого имущества в первоначальную стоимость основного средства | 08-4 | 68 | 22 000 |
| 4 | Отражена стоимость ремонтных работ (без НДС) | 08-4 | 60 | 200 000 |
| 5 | Учтена сумма «входного» НДС по ремонтным работам | 19 | 60 | 36 000 |
| 6 | Отражена стоимость услуг независимого оценщика (без НДС) | 26 | 60 | 30 000 |
| 7 | Учтена сумма «входного» НДС по услугам независимого оценщика | 19 | 60 | 5 400 |
| 8 | Предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по услугам независимого оценщика | 68 | 19 | 5 400 |
| 9 | Объект принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости и введен в эксплуатацию: здание отражено в составе недвижимых объектов, права на которые не зарегистрированы | 01-1 | 08-4 | 2 222 000 |
| 10 | Предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по ремонтным работам | 68 | 19 | 36 000 |
Первоначальная стоимость объекта основных средств, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, совпадает.
| № п/п | Расходы по безвозмездно полученному основному средству | Первоначальная стоимость основного средства | |
| в бухгалтерском учете | в налоговом учете | ||
| 1 | Рыночная стоимость складского здания | 2 000 000 | 2 000 000 |
| 2 | Расходы на госпошлину за регистрацию права собственности на объект недвижимости | 22 000 | 22 000 |
| 3 | Расходы на ремонтные работы | 200 000 | 200 000 |
| ИТОГО | 2 222 000 | 2 222 000 | |
В январе после регистрации права собственности на здание бухгалтер общества сделает внутренние записи по счету 01.
В соответствии с п.21 ПБУ 6/01 и п.4 ст.259 НК РФ ООО «Горизонт» начнет амортизировать основное средство с 1-го января.
Расчет амортизации (А) линейным методом:
- В бухгалтерском учете:
1. Агод = Первоначальная стоимость х Норма амортизации (год.) = 2 222 000 руб. х 100% / 20,5 лет = 108 390,24 руб.;
2. Амес = Агод / 12 мес. = 108 390,24 руб. / 12 мес. = 9 032,52 руб.
- В налоговом учете:
1. Амес = Первоначальная стоимость / Срок полезного использования (мес.) = 2 222 000 руб. / 246 мес. = 9 032,52 руб.
Расхождений между суммами амортизации, начисленными в бухгалтерском и налоговом учете, не возникает. В учете организация сформирует бухгалтерскую проводку.
При этом в бухгалтерском учете часть ранее учтенных доходов будущих периодов необходимо списать на прочие доходы текущего периода. Для этого рассчитаем долю стоимости безвозмездно полученного имущества в его первоначальной стоимости: 2 000 000 руб. / 2 222 000 руб. = 0,90. В январе финансовый результат компании увеличится на сумму, пропорциональную рассчитанной доле.
Вариант 1. Доля Нестерова В. И. в уставном капитале ООО «Горизонт» составляет 60%.
Для целей налогообложения прибыли организация пользуется льготой пп.1 п.1 ст.252 НК РФ, поэтому налогооблагаемого дохода от безвозмездного поступления не возникает. Прочий доход в сумме 8 129,27 руб. учитывается только для целей бухгалтерского учета. Поэтому, в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н) у Общества в январе появляется постоянная разница, которая формирует постоянный налоговый актив (ПНА):
- ПНА = Постоянная разница х 20% (ставка налога на прибыль) = 8 129,27 руб. х 20% = 1 625,85 руб.
Бухгалтерские проводки по начисление амортизации, списанию доходов будущих периодов и формированию ПНА будут производиться в учете ежемесячно, на протяжении всего срока полезного использования здания, до полного погашения его стоимости (или снятия с учета).
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Февраль | ||||
| 1 | Отражено начисление амортизации по складскому зданию за февраль | 20 | 02 | 9 032,52 |
| 2 | 98-2 | 91-1 | 8 129,27 | |
| 3 | 68 | 99 | 1 625,85 | |
| Март | ||||
| 4 | Отражено начисление амортизации по складскому зданию за март | 20 | 02 | 9 032,52 |
| 5 | Признана часть доходов будущего периода в доходах текущего периода в сумме начисленной амортизации с учетом рассчитанной доли | 98-2 | 91-1 | 8 129,27 |
| 6 | Отражено начисление ПНА с доходов от безвозмездного поступления здания, которые не облагаются налогом на прибыль | 68 | 99 | 1 625,85 |
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
Вариант 2. Доля Нестерова В. И. в уставном капитале ООО «Горизонт» составляет 40%.
В бухгалтерском учете ООО отразит доходы будущих периодов в размере 2 000 000 руб., которые будут списываться на финансовый результат по мере начисления амортизации, начиная с января. В налоговом же учете вся эта сумма единовременно включается в состав внереализационных доходов на дату подписания акта прима-передачи имущества (п.8 ст.250 НК РФ, пп.1 п.4 ст.271 НК РФ).
В результате несовпадения порядка признания доходов от безвозмездно полученного основного средства в бухгалтерском и налоговом учете, у организации возникает вычитаемая временная разница, которая формирует отложенный налоговый актив (ОНА):
- ОНА = Вычитаемая временная разница х 20% (ставка налога на прибыль) = 2 000 000 руб. х 20% = 400 000 руб.
Поэтому в декабре наряду с бухгалтерскими проводками по безвозмездному поступлению объекта в организацию (1 таблица решения), будет сделана такая запись.
Начиная с января по мере признания доходов будущих периодов в доходах текущего периода сумма начисленного ОНА будет погашаться. Бухгалтер Общества сформирует такие проводки.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Январь | ||||
| 1 | Учтено складское здание в составе недвижимых объектов, прошедших госрегистрацию | 01-2 | 01-1 | 2 222 000 |
| 2 | Отражено начисление амортизации по складскому зданию за январь | 20 | 02 | 9 032,52* |
| 3 | Признана часть доходов будущего периода в доходах текущего периода в сумме начисленной амортизации с учетом рассчитанной доли | 98-2 | 91-1 | 8 129,27* |
| 4 | Отражено частичное списание ОНА, начисленного с доходов от безвозмездного поступления здания, которые учтены в полной сумме для целей налогообложения прибыли в декабре (расчет: 8 129,27 руб. х 20% = 1 625,85 руб.) |
68 | 09 | 1 625,85 |
<*> Расчет амортизации, а также доли стоимости безвозмездно полученного имущества в его первоначальной стоимости смотрите выше.
Бухгалтерские записи №№ 2-4 организация будет делать ежемесячно в течение всего срока полезного использования основного средства, до полного погашения его стоимости (или списания с учета).
Конец примера
Отдельно стоит обратить внимание на такую ситуацию. Организация может получить в дар (к примеру, от учредителей) денежные средства и уже на эти средства приобрести имущество. такой покупки не имеет каких-либо особенностей: организация делает стандартные записи по поступлению основного средства. Потом по объекту начисляется амортизация.
Что касается налогового учета, то ранее финансовое ведомство запрещало учитывать при расчете налога на прибыль какие-либо расходы, которые оплачены за счет денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя с долей в уставном капитале принимающей стороны более 50% (). В настоящее время позиция чиновников изменилась. В своих разъяснениях Минфин России отмечает, что организация вправе включать такие расходы в налоговую базу, если они соответствуют всем требованиям п.1 ст.252 НК РФ . И неважно за счет каких денежных средств («безвозмездных» или нет) была произведена покупка и какова доля собственника. (Письмо Минфина России: , ). Кроме того, амортизируемое имущество, приобретенное на «безвозмездные» деньги, должно амортизироваться в общеустановленном порядке (ст.256-ст.259.3 НК РФ).
Обратите внимание!
Ограничение, установленное нормой абз.5 пп.11 п.1 ст.251 НК РФ
, не применяется к безвозмездно полученным денежным средствам. То есть, организация, приняв деньги от учредителя, доля которого в уставном капитале хозяйствующего общества составляет более 50%, может их сразу расходовать. При этом льгота пп.11 п.1 ст.251 НК РФ
будет сохранена.
1C: Бухгалтерия 8.0. Практический самоучитель Фадеева Елена Анатольевна
5.1. Поступление основных средств от учредителей и поставщиков, оприходование основных средств и принятие объектов основных средств к учету
Ответим на вопрос «Что мы понимаем под основными средствами предприятия?». Отличительной особенностью основных средств (сокращенное название ОС) является то, что они не потребляются в процессе производства. Для того, чтобы имущество называлось основным средством, оно должно отвечать следующим требованиям:
– использоваться в производстве товаров, при выполнении работ или оказании услуг либо для нужд управления организацией в течение длительного времени, т.е. более 12 месяцев;
– приносить организации экономические выгоды (доход);
– приобретаться не для перепродажи.
Таким образом, к основным средствам относятся:
– здания;
– сооружения;
– транспортные средства;
– вычислительная техника;
– рабочие и силовые машины и оборудование;
– измерительные и регулирующие приборы и устройства;
– инструмент;
– производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
– рабочий, продуктивный и племенной скот;
– многолетние насаждения;
– прочие.
Каждое основное средство в организации имеет срок полезного использования, т.е. такой период времени, в течение которого организация собирается использовать данное основное средство. Этот срок организация устанавливает самостоятельно.
Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Стоимость основных средств не считается затратим предприятия в тот момент, когда имущество приобретается, поскольку на протяжении всего срока полезного использования эта стоимость будет включаться в затраты и к концу срока полезного использования получится, что вся стоимость отражена в бухгалтерском учете как расходы предприятия. Эта стоимость является остаточной, а описанный процесс называется амортизацией основных средств.
Первоначальная стоимость ОС отражается на активном счете 01 «Основные средства», субсчет 01.1 «Основные средства в организации».
«Уменьшение» первоначальной стоимости ОС вследствие их амортизации отражается на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств», субсчет 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01».
В зависимости от того, где эксплуатируются объекты основных средств, суммы начисленной по ним амортизации относят на счета учета затрат на производство 20 и 23, затрат на управление 25 и 26.
Процедура бухгалтерского учета поступления ОС, не требующих монтажа и наладки, отражается проводкой в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.04 «Приобретение отдельных объектов основных средств», а поступление ОС, требующих монтажа, отражается проводкой в дебет счета 07 «Оборудование к установке».
В программе «1С:Бухгалтерия 8.0» учетная процедура постепления основных средств производится с помощью документа «Принятие к учету ОС» и отражается проводкой в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Обратимся к плану счетов программы «1С:Бухгалтерия 8.0». Аналитический учет на счете 07 «Оборудование к установке» и 08.04 «Приобретение отдельных объектов основных средств» ведется в разрезе отдельных объектов и местам хранения.
Виду субконто 1 соответствует многоуровневый справочник «Основные средства».
Настроим справочник «Основные средства», создав в справочнике две группы объектов: ОС для целей управления, ОС производственного назначения, как это показано на рисунках.
Рассмотрим поступление основных средств от учредителей.
16.01.2006 года учредитель Булочкин Петр Иванович в счет вклада в уставный капитал передали ООО «Надежда» имущество – «Электропечь», стоимость которой согласно учредительному договору составляет 990 000 руб.
Информация № 9-1
1. 16.01.2006 учредитель передал «Электропечь» на предприятие.
2. 17.01.2006 «Электропечь» введена в эксплуатацию в подразделении.
Сведения об электропечи необходимо ввести в справочник «Основные средства». В программе предусмотрено два варианта ввода информации в справочник «Основные средства»:
– сведения об объекте сначала вводятся в справочник, а затем осуществляется ввод операций и документов, в которых используется информация об этих объектах;
– сведения об объектах вводятся в справочник в процессе отражения операции или заполнения формы документа.
Рассмотрим первый вариант, для этого
– командой ОС и НМА? Основные средства откроем форму списка справочника «Основные средства»;
– откроем группу ОС производственного назначения и введем наименование ОС «Электропечь».
Введем информацию об объекте в справочник «Номенклатура», поскольку на счете 08.04 учет ведется с использованием справочника «Номенклатура».
Для отражения операции «Поступление ОС от учредителей» в бухгалтерском учете воспользуемся командой Проводки? Операция (бухгалтерский и налоговый учет, чтобы отразить запись в дебет счета 08, субсчет 08.04 «Приобретение объектов основных средств» и кредит счета 75, субсчет 75.01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Хозяйственная операция отражается с помощью ручной операции поскольку к налоговому учету объект, полученных от учредителей – физических лиц, не принимается.
В результате форма операции должна принять вид, представленный на рисунке.
Налоговый учет по налогу на прибыль в программе «1С: Бухгалтерия 8.0» ведется с использованием отдельного плана счетов «План счетов налогового учета (по налогу на прибыль)» (меню Предприятие? Планы счетов? План счетов налогового учета (по налогу на прибыль)). Этот план построен по тому же принципу и с использованием тех же инструментов (объектов метаданных), что и план счетов бухгалтерского учета, но с учетом тех особенностей, которые обусловлены задачами налогового учета.
Одним из измерений плана счетов налогового учета является измерение «Вид учета». Этот аналитический разрез может принимать одно из трех значений:
НУ – запись отражает оценку активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций, определяемую в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль» НК РФ;
ПР – запись отражает постоянную разницу в оценке активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций, определяемую в соответствии с ПБУ 18/02;
ВР – запись отражает временную разницу в оценке активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций, определяемую в соответствии с ПБУ 18/02.
Записи на счетах налогового учета производятся таким образом, чтобы выполнялось условие: НУ + ПР + ВР = БУ
Для отражения в налоговом учете оприходования основного средства (Электропечь), поступившей 16.01.2006 от учредителя необходимо перейти на закладку «Налоговый учет» и заполнить графы в соответствии с рисунком.
Налоговые проводки в программе «1С:Бухгалтерия 8.0» хранятся в отдельном журнале «Журнал проводок (налоговый учет по налогу на прибыль)».
Откройте этот журнал по команде Проводки? Журнал операций (налоговый учет по налогу на прибыль) и убедитесь, что введенная налоговая проводка соответствует той, которая представлена на рисунке.
В процессе эксплуатации стоимость основного средства погашается в бухгалтерском и налоговом учете путем начисления амортизации по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета затрат подразделения, в котором объект эксплуатируется. Для автоматического формирования проводок по начислению амортизации их шаблоны описываются в справочнике «Способы отражения расходов по амортизации (погашению стоимости)». Введем в справочник «Способы отражения расходов по амортизации (погашению стоимости)» элемент для отражения расходов по амортизации объекта «Электропечь» в дебет счета 25, подразделение «Пекарня», командой ОС и НМЛ? Способы отражения расходов по амортизации (погашению стоимости) ? Insert откроем форму нового элемента справочника и заполним как показано на рисунке.
После того, как объект основных средств оприходован (поступил на склад), его надо ввести в эксплуатацию (передать в цех) и принять к бухгалтерскому учету. Операция ввода ОС в эксплуатацию в бухгалтерском учете отражается записью в дебет счета 01, субсчет 01.01 «Основные средства в организации» и кредит счета 08.04 «Приобретение отдельных объектов основных средств» на первоначальную стоимость.
Данную операцию выполним с использованием документа «Принятие к учету ОС»: командой ОС и НМА? Принятие к учету? Insert выведем экранную форму документа «Принятие к учету ОС: оборудование. Новый» и заполним в соответствии с рисунком.
Закладка «Основные средства» имеет вид:
Закладка «Общие сведения».
Перейдем на закладку «Бухгалтерский учет» и укажем следующие сведения:
На закладке «Налоговый учет» укажем сведения для учета «амортизации» постоянной разницы в оценке объекта по данным бухгалтерского и налогового учета:
При поступлении отдельных объектов ОС от поставщиков затраты на их приобретение относятся к долгосрочным инвестициям. Поступление ОС отражается в учете по кредиту счета 60.01 «Расчеты с поставщиками» и дебету счетов: счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.04 «Приобретение объектов основных средств» на всю оплаченную сумму без НДС; счета 19.01 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» на сумму НДС. Ввод ОС в эксплуатацию отражается в учете проводкой в дебет счета 01.01 и кредит счета 08.04 на оплаченную сумму без НДС.
Каждую из вышеперечисленных операций можно выполнить как вручную, так и автоматически, если воспользоваться соответствующим документом программы. Операция учета расхода денежных средств реализуется с помощью документов «Платежное поручение исходящее» или «Расходный кассовый ордер».
Рассмотрим операцию учета поступивших ОС документом «Поступление товаров и услуг».
19.01.2006, в соответствии с договором № ТП-11 от 19.01.2006 на предприятие «ЭПОС» в сопровождении товарно-транспортной накладной и счета-фактуры № 44 от 19.01.2006 от завода оборудования для пекарен поступило производственное оборудование: «Спиральная месильная машина» в количестве 1 шт. стоимостью 14 000 руб., в том числе НДС.
Ранее, 17.01.2006 по счету № 17/2 от 17.01.2006, была произведена предоплата этой поставки.
20.01.2006 Спиральная месильная машина передана в эксплуатацию в пекарню.
Оприходуем 19.01.2006 спиральную месильную машину, поступившую от поставщика 19.01.2006, с использованием документа «Поступление товаров и услуг».
Заполним шапку и табличную часть документа так, как это показано на рисунке.
Полученный от поставщика счет-фактуру необходимо зарегистрировать в подсистеме учета НДС. Для этого в поле «Счет-фактура» щелкнуть по надписи Ввести счет-фактуру.
Откроется форма документа «Счет-фактура полученный»:
Для отражения факта ввода ОС в эксплуатацию воспользуемся документом типовой конфигурации «Принятие к учету ОС» и отразим операцию ввода в эксплуатацию спиральной месильной машины с использованием документа «Принятие к учету ОС», аналогично ранее рассмотренному примеру. Командой ОС и НМА? Принятие к учету ОС? ? Insert вызвать на экран форму документа и заполнить все закладки.
Счета-фактуры, полученные покупателем от поставщика, являются основанием для формирования книги покупок. На основании счета-фактуры полученного производится запись в книгу покупок. В программе «1C: Бухгалтерия 8.0» записи книги покупок и проводки по зачету НДС формируются с помощью документа «Формирование записей книги покупок», который вводится, как правило, в последний день месяца, что позволяет одним документом сформировать сразу все записи книги покупок за месяц. В учебных целях введем этот документ с датой 19.01.2006 для формирования только одной записи – по счету-фактуре, предъявленному поставщиком оборудования.
Для формирования книги покупок в типовой конфигурации «1С:Бухгалтерии 8.0» предназначен специализированный отчет «Книга покупок». Отчет формируется за установленный период по записям книги покупок.
Из книги Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве автора Бычкова Светлана Михайловна4.3.2. Поступление объектов основных средств при строительстве Объектами, вводимыми в эксплуатацию при строительстве, являются здания, сооружения со всем относящимся к ним обустройством, оборудованием, а также при необходимости с прилегающими к ним инженерными сетями,
Из книги Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета автора Кондраков Николай Петрович4.3.3. Поступление основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал, безвозмездное поступление или приобретение в обмен на другое имущество Внесение вкладов в уставный (складочный) капитал вновь образуемой организации или увеличение уставного (складочного)
Из книги Бюджетный учет. Организация и ведение автора Соснаускене Ольга Ивановна3.2.4. Порядок принятия к учету объектов основных средств, состоящих из нескольких частей В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 объект основных средств, состоящий из нескольких частей, может быть принят на учет в качестве одного инвентарного объекта, которым признается объект со
Из книги Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения) автора Терехин Р. С.3. ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Из книги 1С: Бухгалтерия 8.2. Понятный самоучитель для начинающих автора Гладкий Алексей Анатольевич4.2.1. Приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение основных средств Основные средства – это часть имущества, используемого в качестве средств труда для
Из книги Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности автораВвод объектов основных средств в эксплуатацию Поступление объектов основных средств на предприятие обычно отражается по дебету счета 08.04 «Приобретение объектов основных средств» (за исключением безвозмездных поступлений либо иных нестандартных ситуаций). После ввода
Из книги Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет автора Уткина Светлана АнатольевнаСписание объектов основных средств Действующим законодательством определен порядок списания объектов основных средств, по которым начислен полный износ, либо которые просто поломались или устарели (как в физическом, так и моральном смысле). Для оформления данной
Из книги Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет автора Сергеева Татьяна ЮрьевнаПример 30. Проценты по полученному займу на приобретения объектов основных средств включены организацией в первоначальную стоимость основных средств для целей налогового учета Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ проценты по заемным средствам являются внереализациоонными
Из книги автораПоступление основных средств Порядок учета на балансе организации (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000№94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
Из книги автораГлава 1. Понятие основных средств и задачи их учета. Классификация основных средств 1.1. Понятие основных средств Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется двумя документами:– ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина России от
Из книги автораГлава 2. Виды оценки основных средств. Порядок изменения оценки основных средств Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной
Из книги автора3.1. Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств Основные средства могут поступать в организацию в следующих случаях:от учредителей в счет вклада в уставный капитал;в результате строительства;путем приобретения за плату;путем безвозмездной передачи;по договору
Из книги автора3.1.1. Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал Внесение основных средств в качестве вклада в уставный капитал является одним из способов поступления основных средств на вновь созданные организации, а также в том случае, когда организация
Из книги автора3.1.2. Поступление основных средств в результате строительства и изготовление основных средств собственными силами Правила оценки основных средств, которые изготовлены силами работников организации, определены:– для целей бухгалтерского учета в п. 8 ПБУ 6/01 –
Из книги автора3.1.4. Безвозмездное поступление основных средств Организации могут получить основные средства безвозмездно.Безвозмездно получить основные средства организация может лишь в двух случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации (далее – ГК РФ).В
Из книги автора3.1.5. Поступление основных средств по договору мены Одним из вариантов, по которому производятся операции обмена имущества, является заключение договора мены.Переход права собственности на обмениваемые товары регламентируется ст. 570 ГК РФ, в соответствии с которой право
Получение имущества от учредителя: учет и налоги?
Получение имущества от учредителя. Как определить первоначальную стоимость основного средства в налоговом учете?
Вопрос: Муниципальное унитарное предприятие, ОСНО, основной вид деятельности - сбор и распределение воды(водоснабжения) Учредитель Администрация ГО, Администрацией ГО были переданы безвозмездно железобетонные изделия для производства работ по кап. ремонту. на определенную сумму 500000,00 руб. Как отразить данную операцию? и будут ли данные доходы включены в налогооблогаемую базу по налогу на прибыль?
Ответ: Собственник может передать унитарному предприятию МПЗ сверх вклада в уставный фонд. В действующем законодательстве нет правил, как отражать в учете имущество, которое собственник передал сверх уставного фонда. Такой порядок разработайте самостоятельно и закрепите его в учетной политике для целей бухучета. Например, Минфин России рекомендует относить стоимость такого имущества на добавочный капитал ().
Когда вы получаете МПЗ, оформите это первичным документом с обязательными реквизитами, которые предусмотрены частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
МПЗ примите к учету по стоимости, которая указана в передаточном акте.
В бухучете сделайте проводки:
Дебет 75-1 Кредит 83 - отражена задолженность собственника на стоимость имущества сверх уставного фонда;
Дебет 10 Кредит 75-1 - получено имущество сверх уставного фонда.
Стоимость материалов, полученных от собственника, в доходах не учитывайте (подп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Как в налоговом учете определить первоначальную стоимость основного средства, безвозмездно полученного от учредителя (в т. ч. в качестве вклада в имущество ООО). Доля учредителя в уставном капитале более 50 процентов
Первоначальную стоимость основных средств в этом случае сформируйте в том же порядке , что и по другим безвозмездно полученным объектам.
Первоначальную стоимость основного средства, безвозмездно полученного от учредителя (в т. ч. в качестве вклада в имущество ООО), определите на основании ,..">рыночной цены объекта с учетом сопутствующих расходов (п. 8 ст. 250 , п. 1 ст. 257 НК РФ). Так нужно поступить, несмотря на то что стоимость основных средств, безвозмездно полученных от учредителя, в состав налогооблагаемых доходов не включается (п. 8 ст. 250 , подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Никаких особенностей первоначальной оценки таких объектов глава 25 Налогового кодекса РФ не предусматривает. Следовательно, первоначальную стоимость основных средств, безвозмездно полученных от учредителей, которым принадлежит более 50 процентов уставного капитала, нужно формировать в том же порядке, что и по другим безвозмездно полученным основным средствам.
Основное средство, полученное безвозмездно от учредителя, которому принадлежит более 50 процентов уставного капитала, подлежит амортизации на общих основаниях .
Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 28 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/283 , от 5 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/674 , от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/1/318 . В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см. например, определение ВАС РФ от 18 июня 2007 г. № 7092/07 , постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22 февраля 2007 г. № Ф08-737/2007-290А).
Как оформить и учесть помощь от учредителя (участника, акционера): займы, ссуды, дарение, вклады
Участники, в том числе учредители или акционеры, могут оказывать своей организации финансовую помощь. Когда есть необходимость, пополнять оборотные средства, чтобы предотвратить банкротство и покрыть убытки. Способов есть несколько, обычно это:
- безвозмездная передача имущества, в том числе и денег, в собственность организации ;
- передача имущества в безвозмездное пользование , то есть ссуда.
Помощь в неденежной форме
Оказать финансовую помощь участник может в неденежной форме. То есть передать организации основные средства, материалы, товары, нематериальные активы. Порядок учета в этом случае зависит от вида имущества.
Если передано основное средство, отразите проводками:
Дебет 08 Кредит 83
- отражена рыночная стоимость безвозмездно принятого основного средства;
Дебет 01 Кредит 08
- основное средство принято к учету и введено в эксплуатацию.
Если получили материалы, сформируйте проводки:
Дебет 10 (15) Кредит 83
- отражена рыночная стоимость безвозмездно поступивших материалов.
Это подтверждает Минфин России в приложении к письму от 28 декабря 2016 № 07-04-09/78875 и письме от 28 октября 2013 № 03-03-06/1/45463 .
Когда финансовую помощь не учитывают при расчете налога на прибыль
В ряде случаев финансовую помощь в составе доходов при расчете налога на прибыль учитывать не нужно. Такие ситуации названы в таблице ниже.
| Вид поступившей помощи | Условия, при которых не придется отражать в налоговом учете доход | Ограничения | Основания |
| Имущество, в том числе и деньги. Кроме имущественных и неимущественных прав | Участник, учредитель или акционер, который оказывает финансовую помощь, владеет более чем 50 процентами уставного капитала организации-получателя | Имущество или его часть нельзя передавать третьим лицам в течение года. В противном случае его стоимость придется учесть в доходах. На деньги ограничение не распространяется | Пункт 2 статьи 38,пункт 8 статьи 250,подпункт 11 |
| Организация - получатель финансовой помощи владеет более чем 50 процентами уставного капитала передающей организации. При этом на дату передачи имущества принимающая организация должна владеть этим вкладом на праве собственности | Если передающая сторона является иностранной компанией, включенной в перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения , стоимость полученного от нее имущества нужно включить в доходы независимо от размера доли | ||
| Имущественные и неимущественные права, само имущество, в том числе и деньги | Финансовая помощь оказана для увеличения чистых активов организации-получателя. Размер долей участия в уставном капитале значения не имеет. В том числе когда это сделано с одновременным уменьшением либо прекращением перед участником, учредителем или акционером долга организации-получателя | Назначение финансовой помощи прямо указано в решении или предусмотрено в учредительных документах организации-получателя | Подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ |
Если поступившая от участника, в том числе учредителя или акционера, финансовая помощь не увеличивает базу для расчета налога на прибыль, в бухучете возникает постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянный налоговый актив (п. 7 ПБУ 18/02).
Финансовую помощь для увеличения чистых активов в доходах не учитывают. Это правило распространяется и на те ситуации, когда по желанию участников, учредителей или акционеров задолженность общества перед ними уменьшается или прекращается. Например, если общество не исполнило обязательства перед участником по договору займа или оплате товаров, он может простить долг и направить его на увеличение чистых активов. Тем самым он прекращает обязательства общества по договору (письма Минфина России от 16 июля 2015 г. № 03-03-06/2/40933 и ФНС России от 20 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11698).
В то же время проценты, начисленные по прощеному займу и списанные путем прощения долга, не признаются безвозмездно полученным имуществом в целях увеличения чистых активов. Фактически эти средства обществу не передают. Поэтому должник включает их в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 18 марта 2016 г. № 03-03-06/1/15079 и ФНС России от 2 мая 2012 г. № ЕД-3-3/1581 .
Пример отражения в бухучете и при налогообложении основного средства, безвозмездно поступившего от учредителей на увеличение чистых активов. Организация применяет общую систему налогообложения
По результатам 2016 года ООО «Торговая фирма "Гермес"» выявило, что размер чистых активов меньше уставного капитала.
В марте 2017 года один из участников - А.С. Глебова решила внести имущественный вклад в общество с целью увеличения чистых активов - компьютер Sony VAIO VPC-L22Z1R/B стоимостью 78 000 руб. В этом же месяце на общем собрании участников это решение было одобрено и закреплено в протоколе . Компьютер передан Глебовой обществу и введен в эксплуатацию в том же месяце.
В марте в бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи:
Дебет 08 Кредит 83 субсчет «Вклад Глебовой на увеличение чистых активов»
- 78 000 руб. - учтено основное средство, полученное от Глебовой для увеличения чистых активов;
Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
- 78 000 руб. - принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство.
При расчете налога на прибыль стоимость безвозмездно полученного компьютера не учитывается (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Когда и как финансовую помощь нужно включить в доходы при расчете налога на прибыль
Доход признайте:
- в день поступления денег на расчетный счет или в кассу;
- на дату поступления имущества (например, оформления акта приема-передачи).
Эти правила применяются как при методе начисления, так и при кассовом методе (подп. и п. 4 ст. 271, НК РФ).
Если поступившая от участника (учредителя, акционера) финансовая помощь увеличивает базу для расчета налога на прибыль, но не отражена в составе доходов в бухучете, образуется постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство. Это следует из положений пунктов и ПБУ 18/02.
При расчете НДС средства, полученные от участника, в том числе учредителя или акционера, в качестве безвозмездной помощи, не учитывайте. Объясняется это тем, что поступление денег облагают НДС, только если оно связано с расчетами за реализованные товары, работы или услуги (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Оказание безвозмездной финансовой помощи в денежной форме реализацией не признается. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 9 июня 2009 г. № 03-03-06/1/380 .
Как учитывать основные средства и материалы в унитарном предприятии (МУП, ГУП)
Игорь Сухарев начальник отдела методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России
Андрей Кизимов действительный государственный советник РФ 3-го класса, кандидат экономических наук
В учете основных средств унитарных предприятий есть особенности. Такие организации владеют имуществом на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 2 ст. 113 , п. 4 ст. 214 , ст. и ГК РФ, п. 1 ст. 2 Закона от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ). О том, как учитывать основные средства МУП и ГУП, читайте в рекомендации.
Приобретение и использование материалов учитывайте в том же порядке, что и обычные коммерческие организации. Подробнее читайте:
Как оформить и отразить в бухучете поступление материалов ;
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении отпуск материалов в эксплуатацию (производство) .
Бухучет: поступление основных средств
Отражение поступления основных средств зависит от того, каким способом это имущество досталось. Унитарное предприятие может получить основное средство от собственника в счет вклада в уставный фонд или сверх него либо купить.
Когда вы получаете основное средство, оформите это первичным документом с обязательными реквизитами, которые предусмотрены частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Такими документами, например, могут быть унифицированные акты по формам № ОС-1а , № ОС-1 или акт, который вы разработали самостоятельно. Подробнее об оформлении первичных документов см. Как организовать документооборот в бухгалтерии .
Основное средство передал собственник
Государственные власти или власти местного самоуправления - собственники унитарного предприятия. Они могут передать унитарному предприятию основные средства как в пределах взноса в уставный фонд, так и сверх уставного фонда ().
Основное средство, которое вы получили от собственника, примите к учету по первоначальной стоимости. Первоначальную стоимость таких объектов формируйте исходя из следующего:
- стоимости имущества, которая указана в передаточном акте;
- фактических затрат на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 6/01).
Собственник внес основное средство в уставный фонд
Если основное средство поступает как вклад в уставный фонд, в бухучете сделайте проводки:
Дебет 75-1 Кредит 80 «Уставный фонд»
- отражена величина уставного фонда в соответствии с учредительными документами;
Дебет 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кредит 75-1
- отражена первоначальная стоимость основного средства.
Основное средство, которое вы получили в счет формирования уставного фонда, отразите на счете 01 в общем порядке . С месяца, следующего за месяцем, когда основное средство приняли к учету, начисляйте амортизацию .
Пример, как отразить в бухучете поступление основного средства. Унитарное предприятие получает имущество в качестве взноса в уставный фонд
Унитарному предприятию «Альфа» собственник передал автобус в счет формирования уставного фонда. Стоимость автобуса, которую определил собственник, составляет 670 000 руб. На основании решения учредителя бухгалтер сделал запись:
Дебет 75-1 Кредит 80
- 670 000 руб. - отражена задолженность учредителя на стоимость имущества в счет уставного фонда.
По акту о приеме-передаче автобус принят к учету и сразу введен в эксплуатацию. Бухгалтер сделал проводки:
Дебет 08 Кредит 75-1
- 670 000 руб. - получено основное средство от учредителя;
Дебет 01 Кредит 08
- 670 000 руб. - принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство.
Собственник внес основное средство сверх вклада
Собственник может передать унитарному предприятию основное средство сверх вклада в уставный фонд. В действующем законодательстве нет правил, как отражать в учете имущество, которое собственник передал сверх уставного фонда. Такой порядок разработайте самостоятельно и закрепите его в учетной политике для целей бухучета. Например, Минфин России рекомендует относить стоимость такого имущества на добавочный капитал (письмо Минфина России от 8 июля 2015 г. № 07-01-06/39246).
Имущество примите к учету по первоначальной стоимости, которая указана в передаточном акте.
В бухучете сделайте проводки:
Дебет 75-1 Кредит 83
- отражена задолженность собственника на стоимость имущества сверх уставного фонда;
Дебет 08 Кредит 75-1
- получено основное средство сверх уставного фонда.
Основное средство, которое вы получили сверх уставного фонда, отразите в учете на счете 01 в общем порядке . С месяца, следующего за месяцем, когда приняли к учету основное средство, начисляйте амортизацию .
Пример, как отразить в бухучете поступление основного средства. Унитарное предприятие получает имущество сверх уставного фонда
Унитарному предприятию «Альфа» собственник передал автобус сверх суммы уставного фонда. Стоимость имущества по передаточному акту составила 550 000 руб.
На основании решения учредителя бухгалтер сделал запись:
Дебет 75-1 Кредит 83
- 550 000 руб. - отражена задолженность собственника на стоимость имущества сверх уставного фонда;
Дебет 08 Кредит 75-1
- 550 000 руб. - получено основное средство сверх уставного фонда;
Дебет 01 Кредит 08
- 550 000 руб. - принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство.
ОСНО
Как отразить поступление и выбытие основного средства при налогообложении, зависит от следующего:
- системы налогообложения, которую применяет унитарное предприятие;
- причины выбытия.
Основное средство поступило от собственника в уставный фонд или сверх него
Стоимость основных средств, полученных от собственника, в доходах не учитывайте (подп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ
Отвечает Владислав Волков,
заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России
«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в таблице . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»
Безвозмездно полученными признаются основные средства, при поступлении которых у организации не возникает обязанности оплатить их или вернуть обратно дарителю (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
Безвозмездно получать имущество стоимостью свыше 3000 руб. от коммерческих организаций (кроме коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе) запрещено (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). При безвозмездном получении основных средств от некоммерческой организации или от гражданина нужно заключить договор дарения. Если сумма сделки между организациями превышает 3000 руб., оформите письменный договор. Если не превышает, договор может быть заключен устно. Договор между гражданином и организацией независимо от суммы сделки можно заключить как в устной, так и в письменной форме. Такой порядок следует из статей 574 и 575 Гражданского кодекса РФ.
Первоначальная стоимость
В процессе эксплуатации основного средства его первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются случаи достройки (дооборудования) , реконструкции , модернизации , частичной ликвидации и переоценки основного средства. Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01.
Ситуация: как в бухучете определить первоначальную стоимость основного средства, безвозмездно полученного от учредителя? Доля учредителя в уставном капитале более 50 процентов.
Порядок формирования первоначальной стоимости безвозмездно полученных основных средств не зависит от того, кто их подарил. Поэтому в первоначальную стоимость основных средств, полученных от учредителя, включите:
- рыночную стоимость основных средств, определенную на дату их получения по договору дарения;
- сопутствующие расходы, связанные с получением имущества и доведением его до состояния, пригодного к использованию (например, расходы на доставку, монтаж, консультационные услуги и т. д.).
Такой порядок предусмотрен пунктами 7, 8, 10 и 12 ПБУ 6/01.
Создание комиссии
Для приема поступающих основных средств в организации следует создать комиссию, которая должна определять:
- соответствует ли основное средство техническим условиям и можно ли ввести его в эксплуатацию;
- требуется ли доведение (доработка) основного средства до состояния, пригодного к использованию.
Если в штате организации состоит только директор, комиссию не создавайте. В этом случае ее функции должен взять на себя директор.
Документальное оформление
После обследования поступившего имущества комиссия должна дать заключение о возможности его использования. Это заключение отражается в акте по форме № ОС-1 .
Акт по форме № ОС-1 заполните в момент получения основных средств (кроме зданий и сооружений) (абз. 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, ч. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Порядок составления акта зависит от того, как учитывалось полученное имущество у дарителя - как товар или в составе основных средств.
Если даритель учитывал передаваемое имущество как основное средство, акт должны заполнить обе стороны сделки в двух экземплярах. Один экземпляр акта, заполненный дарителем, остается у него и служит основанием для отражения выбывшего имущества в учете. При этом раздел «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» в своем экземпляре акта даритель не заполняет. Второй заполненный экземпляр акта он передает организации. На основании этого документа принимающая сторона отражает поступление основного средства. Раздел «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» организация, которая получила основное средство (одаряемый), заполняет самостоятельно. Оба экземпляра акта должны быть подписаны как дарителем, так и одаряемым. Такие правила следуют из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
Ситуация: нужно ли, получив безвозмездно основное средство, составлять еще один акт по форме № ОС-1 помимо того, который заполнил и передал даритель ?
Да, нужно.
По общему правилу при безвозмездном поступлении основного средства, которое у прежнего владельца числилось в составе основных средств, организация получает от него акт по
форме № ОС-1 . При этом акт уже заполнен дарителем в соответствии с данными его бухучета.Чтобы принять к учету поступившее основное средство, организация должна отразить в акте по
форме № ОС-1 дату передачи основного средства, его амортизационную группу, инвентарный номер и т. д.Поскольку в акте, полученном от дарителя, эти разделы уже заполнены, для принимающей стороны такой документ будет аналогом накладной по форме № ТОРГ-12, которую она получила бы при покупке основного средства. Значит, для принятия на учет актива в качестве основного средства организация должна составить дополнительный акт по
форме № ОС-1 . Основанием для его составления служит акт, переданный дарителем, и техническая документация, приложенная к основному средству (например, паспорт, инструкция пользователя).Такие правила следуют из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
Если даритель учитывал вносимое имущество как товар, акт по
форме № ОС-1 заполните так же, как и при поступлении основных средств за плату .В любом случае в акте по
форме № ОС-1 должны быть указаны:- номер и дата составления акта;
- ;
Кроме того, акт должен содержать заключение приемочной комиссии (например, запись «Можно эксплуатировать»). Оформленный акт утверждается руководителем организации.
При безвозмездном получении зданий или сооружений составьте акт по форме № ОС-1а . Если организация получает несколько однородных основных средств, составьте акт по форме № ОС-1б . Заполнять эти документы следует в том же порядке, что и акт по
форме № ОС-1 .Такие правила установлены указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
Ситуация: как оформить безвозмездное поступление основного средства от гражданина? Гражданин не занимается предпринимательской деятельностью.
При поступлении основного средства (кроме зданий и сооружений) составьте акт по
форме № ОС-1 (абз. 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, ч. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).По общему правилу укажите в акте:
- номер и дату его составления;
- полное наименование основного средства согласно технической документации;
- название организации-изготовителя;
- место приемки основного средства;
- заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
- номер амортизационной группы и срок полезного использования основного средства ;
- сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
- другие характеристики основного средства.
Акт составьте на основании товаросопроводительных документов (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Поскольку типовых документов для оформления имущества, безвозмездно полученного от граждан, нет, можно составить акт в произвольной форме.
Такой же порядок применяйте, если заполняете:
- форму № ОС-1а - при получении здания (сооружения);
- форму № ОС-1б - при получении группы однотипных основных средств.
Реквизиты организации-сдатчика, которые предусмотрены в начале формы, разделы «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал» не заполняйте. Это объясняется тем, что граждане не должны составлять акты по форме № ОС-1 (п. 2 постановления Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, письмо Росстата от 31 марта 2005 г. № 01-02-09/205). Во-первых, они не являются юридическими лицами. А во-вторых, имущество, которое гражданин передает организации, не является для него основным средством.
Одновременно с составлением акта по форме № ОС-1 (№ ОС-1а, ОС-1б) на каждый поступивший объект (группу объектов) заполните инвентарную карточку по форме № ОС-6 (№ ОС-6а) или инвентарную книгу по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий ). Инвентарную карточку (книгу) заполняйте в одном экземпляре на основании данных акта и сопроводительных документов (например, технических паспортов). В дальнейшем в карточку (книгу) вносите сведения обо всех изменениях, влияющих на учет основного средства (переоценка, модернизация, внутреннее перемещение, выбытие). Сведения вносите на основании соответствующих документов (например, акта о приеме-сдаче модернизированных основных средств по форме № ОС-3, накладной на внутреннее перемещение по форме № ОС-2).
Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
Оформляя безвозмездное поступление основных средств, учитывайте особенности, которые связаны с получением имущества, требующего монтажа и (или) госрегистрации .
Внимание: отсутствие (непредставление) первичных документов по учету основных средств является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность .
Если организация получает основное средство, содержащее драгоценные металлы, в конце года ей придется составить отчет по форме № 4-ДМ, утвержденной постановлением Росстата от 14 ноября 2007 г. № 88. В отчете укажите количество драгоценных металлов, содержащихся в основном средстве.
Бухучет
Поступление имущества, полученного организацией безвозмездно, отражайте по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов». А последующее принятие основных средств к учету - по дебету счета 01 «Основные средства» или счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». К счетам 01 и 03 можно открывать субсчета, например, «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации».
Затраты, связанные с безвозмездным поступлением основных средств, отражайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, в учете сделайте проводки:
Дебет 08 Кредит 98-2
Дебет 19 Кредит 60 (76)
Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
- принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.
Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводки:
Дебет 08 Кредит 98-2
- отражена рыночная стоимость безвозмездно поступившего имущества, которое будет учтено в составе основных средств;
Дебет 08 Кредит 23 (26, 60, 76...)
- отражены затраты на доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- отражен НДС по затратам, связанным с доведением основного средства до состояния, пригодного к использованию;
Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08
- учтено имущество в составе основных средств по первоначальной стоимости.
Такой порядок следует из пунктов 20 и 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, Инструкции к плану счетов и письма Минфина России от 17 сентября 2012 г. № 07-02-06/223.
В бухучете стоимость основных средств погашайте путем начисления амортизации . По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ . Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01.
Рыночная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, признается прочим доходом. Его учитывайте на счете 91-1 «Прочие доходы» по мере начисления амортизации. При этом делайте проводку:
Дебет 98-2 Кредит 91-1
Учтена в составе прочих доходов рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства.
Такой порядок следует из пунктов 7 и 10.3 ПБУ 9/99, Инструкции к плану счетов (счета 91-1, 98) и письма Минфина России от 17 сентября 2012 г. № 07-02-06/223.
ОСНО
В налоговом учете основные средства, полученные безвозмездно, отражайте по первоначальной стоимости . В момент получения основных средств их рыночную стоимость включите в состав доходов для расчета налога на прибыль (п. 8 ст. 250, подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 1 ст. 273 НК РФ). При этом для дочерних организаций действует льгота. Им не нужно включать в доходы стоимость безвозмездно полученных основных средств, если:
- передающая сторона (организация или гражданин) владеет более чем 50 процентами уставного капитала организации-получателя;
- принимающая организация на день передачи имущества владеет более чем 50 процентами уставного капитала передающей стороны. При этом если имущество передает зависимая иностранная компания, то местом ее нахождения не должна быть офшорная зона или страна, предоставляющая льготный налоговый режим.
Во всех этих случаях организация может воспользоваться льготой, но только при условии, что в течение года с момента получения основных средств они не будут переданы третьим лицам.
Такой порядок следует из пункта 8 статьи 250, подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Совет: есть способ не учитывать в доходах стоимость основных средств, безвозмездно полученных от любого учредителя.
Для этого оформите протокол общего собрания участников общества (акционеров), по которому основные средства передаются организации для увеличения чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом размер доли учредителя в уставном капитале организации значения не имеет. Возможность воспользоваться такой льготой появилась с 1 января 2011 года и распространяется на обязательства, возникшие с 1 января 2007 года (п. 1 и 2 ст. 4 Закона от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ).
Ситуация: можно ли воспользоваться льготой, предусмотренной подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, если безвозмездно полученное имущество передано в аренду до окончания года со дня его получения ?
Нет, нельзя.
Стоимость имущества, полученного безвозмездно, не увеличивает базу по налогу на прибыль на основаниях, приведенных в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, при одном условии. Если в течение одного года со дня его получения указанное имущество не передается третьим лицам (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Под «передачей третьим лицам» следует понимать не только переход права собственности, но и аренду, доверительное управление, залог и т. д. Таким образом, если организация в течение года сдаст в аренду безвозмездно полученные и не учтенные в доходах активы, то их стоимость следует отразить в качестве внереализационных доходов.
Величину дохода определите исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. Она не должна быть ниже остаточной стоимости основных средств по данным налогового учета. Информацию о ценах подтвердите документально или путем проведения независимой оценки.
Внереализационный доход отразите в том отчетном периоде, когда имущество было получено от учредителя.
Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России (письма от 30 января 2012 г. № 03-11-06/2/11, от 18 октября 2010 г. № 03-03-06/1/650).
После того как основное средство будет принято на учет, входной НДС по затратам, которые связаны с получением основного средства и доведением его до состояния, пригодного к использованию, предъявите к вычету. Это можно сделать, если выполнены другие условия, обязательные для вычета . О принятии к вычету входного НДС со стоимости безвозмездно полученного имущества см. При каких условиях входной НДС можно принять к вычету .
Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию (п. 4 ст. 259 НК РФ, письмо Минфина России от 13 марта 2009 г. № 03-03-06/1/136). Вопрос о начислении амортизации по безвозмездно полученным основным средствам при кассовом методе расчета налога на прибыль является спорным .
Со следующего месяца после принятия основного средства к учету (отражения на счете 01 или 03) включите его стоимость в базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Следует учитывать, что не признается объектом обложения налогом на имущество движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении безвозмездно полученных основных средств. Основное средство получено от учредителя, доля которого в уставном капитале организации составляет более 50 процентов
ООО «Альфа» 12 января безвозмездно получило от учредителя (А.В. Львова) производственное оборудование. Доля учредителя в уставном капитале организации составляет более 50 процентов. По данным независимой оценки рыночная стоимость оборудования составила 111 500 руб.
Доставку оборудования в организацию осуществляла специализированная транспортная компания. По договору стоимость ее услуг составила 5900 руб. (в т. ч. НДС - 900 руб.). Монтаж оборудования был проведен силами подрядчика. Стоимость работ по монтажу - 25 000 руб. (в т. ч. НДС - 3814 руб.).
При поступлении оборудования бухгалтер «Альфы» составил акт по форме № ОС-1. Он заполнил в нем все строки, кроме реквизитов поставщика и разделов «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи», «Сдал» и «Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т. д.)». В строках «Дата принятия к бухгалтерскому учету» и «Дата составления акта» бухгалтер указал «13 января» и «12 января» соответственно. При принятии оборудования на учет ему был присвоен инвентаризационный номер «57».
В бухучете организации сделаны записи.
Январь:
Дебет 08 Кредит 98-2
- 111 500 руб. - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного оборудования, которое будет учтено в составе основных средств;
Дебет 08 Кредит 60
- 26 186 руб. ((5900 руб. - 900 руб.) + (25 000 руб. - 3814 руб.)) - отражены затраты на доставку и монтаж оборудования;
Дебет 19 Кредит 60
- 4714 руб. (900 руб. + 3814 руб.) - отражен НДС по затратам на доставку и монтаж оборудования;
Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
- 137 686 руб. (111 500 руб. + 26 186 руб.) - принято к учету и введено в эксплуатацию оборудование по первоначальной стоимости;
Дебет 68 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 19
- 4714 руб. - принят к вычету НДС по затратам на доставку и монтаж оборудования.
В налоговом учете бухгалтер включил оборудование в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 137 686 руб.
Установленный срок полезного использования оборудования в бухгалтерском и налоговом учете составляет 61 месяц. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом. По мере начисления амортизации рыночная стоимость основных средств, полученных безвозмездно от учредителя, в бухучете «Альфы» отражалась в составе прочих доходов. При этом бухгалтер делал проводку:
Дебет 98-2 Кредит 91-1
- 1828 руб. (111 500 руб. : 61 мес.) - учтена в составе прочих доходов рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства.
В налоговом учете в этом случае дохода не возникает. Поэтому в бухучете ежемесячно по мере начисления амортизации бухгалтер отражал постоянный налоговый актив:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
- 366 руб. (1828 руб. × 20%) - отражен постоянный налоговый актив с доходов в виде рыночной стоимости безвозмездно полученного от учредителя основного средства, которые не увеличивают налогооблагаемую прибыль.
УСН
Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете безвозмездно поступивших основных средств применяйте такие же правила, как и при общей системе налогообложения.
О том, как учитывать поступление основных средств при расчете единого налога, см. Как на УСН учесть поступление основных средств и нематериальных активов .
В момент получения основных средств их рыночную стоимость учтите в составе доходов для расчета единого налога (п. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Если основные средства получены от учредителя, доля которого в уставном капитале составляет более 50 процентов, стоимость таких объектов в налоговую базу не включайте (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
ЕНВД
Организации - плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет и сдавать отчетность в полном объеме (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете безвозмездно поступивших основных средств применяйте такие же правила, как и при общей системе налогообложения.
На расчет ЕНВД операции, связанные с поступлением, движением и выбытием основных средств, не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Одновременно с возвратом имущества производится уменьшение уставного фонда, если активы формировали его стоимость. МУП имеет полностью сформированный уставный фонд в размере 160 000 рублей. Муниципалитетом принято решение об изъятии из фонда основного средства на сумму 32 000 рублей, амортизация которого составила 3 000 рублей. Предприятие производит записи:
- Отражено снижение стоимости фонда: Дт 80 Кт 75/1 на сумму 32 000 рублей;
- Списана стоимость ОС: Дт 01/2 («Выбытие») Кт 01 на сумму 32 000 рублей;
- Списана амортизация: Дт 02 Кт 01/2 на сумму 3 000 рублей;
- Отражено выбытие: Дт 75/1 Кт 01/2 на сумму 29 000 рублей;
- Учтена разница: Дт 75/1 Кт 91 на сумму 3 000 рублей.
При изъятии имущества обязанности по уплате НДС и прибыли не возникает в связи с отсутствием объекта обложения при передаче имущества.
Муп получило от учредителя в ведение ос: особенности учета
Расчеты по выделенному имуществу».Хозяйственное ведение — это форма предоставления государственного имущества унитарным предприятиям на особых условиях для осуществления функций и достижения целей, определенных собственником имущества, передача собственником основных средств сверх уставного фонда унитарного предприятия фактически является пополнением внеоборотных средств коммерческого предприятия, выраженным в передаче имущественного права (права хозяйственного ведения имуществом) на эти основные средства.Следовательно, получение права хозяйственного ведения на имущество, переданное унитарному предприятию сверх уставного капитала является для этого предприятия получением безвозмездной государственной (муниципальной) помощи.Право хозяйственного ведения возникает у унитарного предприятия с момента передачи имущества (ст.
Ведение бухгалтерского учета в муп
Внимание
В учете предприятия отражается операция:
- Учтено поступление имущества: Дт 08 Кт 83 на сумму 51 000 рублей;
- Учтено дооборудование: Дт 08 Кт 10 на сумму 2 000 рублей;
- Отражено принятие на учет основного средства: Дт 01 Кт 08 на сумму 53 000 рублей.
О возможности изменения величины добавочного капитала соответствующие положения вносятся в учредительные документы. При возврате имущества стоимость добавочного капитала будет уменьшена.
Учет основных средств в МУП Имущество относится к амортизируемым ОС (п.1 ст. 256 НК РФ). Для учета ОС предприятие оформляет карточку учета № ОС-6.
В регистре указывается первоначальная стоимость, группа и норма амортизации, срок использования, дата принятия на учет. Амортизация в МУП начисляется по стандартным правилам учета – ежемесячно, с отражением на отдельном счете.
Поступление ос от учредителя в хозяйственное ведение усн проодка
Важно
Изменение установленного размера фонда осуществляется после его полного формирования. Учет передачи основных средств: проводки Оформление передачи имущества в виде основных средств осуществляется на основании распоряжения муниципалитета, извещения, договора о передаче имущества в хозяйственное ведение и акта приема-передачи.
Учет ведется с использованием счета 75 с открытием отдельного субсчета или иного другого. Читайте также статью: → «Учет уставного капитала организации.
Учет расчетов с учредителями. Счет 80, 75». Стандартные проводки по поступлению и учету ОС: Название операции Дебет Кредит Поступление имущества сверх стоимости, утвержденной в Уставе 75/3 или 83 84 Отражение поступления объекта 08 75/1 Прием на учет основного средства 01 08 Имущество, стоимость которого не соответствует требованиям отнесения к ОС, учитывается в составе МПЗ.
Учет основных средств при передаче на праве хозяйственного ведения
В бухгалтерском учете доход от безвозмездно полученного права будет признаваться на дату начисления амортизации (п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).В рассматриваемом вопросе относительно полученных сверх уставного фонда основных средств порядок признания дохода в бухгалтерском и налоговом учете отличается. Разница отражается в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (далее — ПБУ 18/02).
Согласно положения пп. 11 и 14 ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете унитарного предприятия в месяце получения основных средств сверх уставного фонда следует отражать вычитаемую временную разницу.
Инфо
Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, получило от собственника (сверх суммы уставного фонда <1) имущество. Как отразить эту операцию в бухгалтерском учете? Какими проводками показать изъятие имущества, полученного сверх уставного фонда? К сожалению, нормативные документы ответа на поставленный вопрос не дают, а компетентные органы, выпуская письма на обозначенную тему, непоследовательны.
Обобщим имеющиеся на сегодня рекомендации чиновников, а по ходу остановимся на других «скользких» моментах обозначенной темы. <1 Государственные власти или власти местного самоуправления, уполномоченные на создание унитарного предприятия, могут передать ему имущество как в пределах взноса в уставный фонд, так и сверх уставного фонда, что следует из Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».
Veg получило от учредителя в ведение ос
Условие не применяется в связи с тем, что собственник не является юридическим лицом. Сравнительные характеристики использования ОСНО и УСН: Условие ОСНО УСН Объект обложения Доходы, уменьшенные на величину расходов Доходы или доходы минус расходы Ограничения применения Нет Имеются по величине дохода и численности Минимальная сумма налога при получении убытков Отсутствует Имеется для схемы доходы минус расходы Ведение бухгалтерии В полном объеме В ограниченном объеме Возможность снижения ставки Отсутствует Имеется, устанавливается по распоряжению субъекта Обязанность по уплате налога на имущество и НДС Имеется Отсутствует Переход на упрощенный режим обложения возможен при регистрации или с начала налогового периода путем подачи уведомления по форме, установленной законодательными актами.
В июле 2015 собственник передал МУП в хозяйственное ведение (сверх размера уставного фонда) объект основного средства (оборудование) стоимостью 1 000 000 руб. Срок полезного использования объекта — 60 месяцев (5 лет).
Через 24 месяца (2 года) собственник изъял оборудование <4 с целью последующей передачи на праве хозяйственного ведения другому унитарному предприятию. <4 В соответствии с п. 3 ст. 299 ГК РФ право хозяйственного ведения и право оперативного управления имуществом, если иное не предусмотрено ГК РФ, прекращаются по основаниям и в порядке, которые предусмотрены ГК РФ, другими законами и иными правовыми актами для прекращения права собственности, а также в случаях правомерного изъятия имущества у предприятия или учреждения по решению собственника.
В течении срока полезного использования этих основных средств сумму, учтенную на счете 98, в размере начисленной амортизации рекомендуется списывать в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» (п. 9 ПБУ 13/2000). В налоговом учете эта сумма не учитывается при определении налоговой базы. Основание – подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. В результате этого расхождения между показателем выручки, отраженном в Отчете о прибылях и убытках, и показателем выручки в декларации по налогу на прибыль.
Доход в налоговой декларации по налогу на прибыль за текущий отчетный период будет меньше показателя, который отражен в бухгалтерской отчетности за этот же период. ВопросВерно ли это? ОтветВ ваших рассуждениях, на наш взгляд, есть неточности. Согласно п. 1 ст. 113 ГК РФ и п. 1 ст.
Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете? Статьей 113 Гражданского кодекса РФ определено, что унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. Имущество МУП находится в муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п.2 ст.113 ГК РФ). МУП, основанное на праве хозяйственного ведения, создается по решению уполномоченного на то органа местного самоуправления, учредительным документом такого предприятия является его устав, утверждаемый уполномоченным на то органом местного самоуправления (п.п.1, 2 ст.114 ГК РФ).
Оладьи из кабачков в духовке Оладушки из кабачков в духовке
Ремонт в новой квартире во сне
Что было до Большого взрыва?
Пасьянс любит - не любит Любит не любит гадать на картах онлайн