Бух счет 08. Какие применяются субсчета

Счет 08 в бухгалтерском учете, характеристика которого будет приведена далее, отражает вложения во внеоборотные средства. Затраты, которые фиксируются на нем, впоследствии принимаются предприятием в виде разных объектов. Рассмотрим подробнее 08 счет бухгалтерского учета: что это такое, какие именно затраты по нему проходят.

Общие сведения

08 счет бухгалтерского учета – это статья, обобщающая сведения о расходах предприятия на объекты, которые будут приняты в качестве:

  • Основных средств.
  • Нематериальных активов.
  • Земельных наделов и объектов природопользования.

На 08 счет бухгалтерского учета в балансе переносят расходы компании по созданию основного стада рабочего и продуктивного скота. Исключением являются затраты на:

  • Птицу.
  • Кроликов.
  • Пчелиные семьи.
  • Пушных зверей.
  • Подопытных животных.
  • Служебных собак.

Эти расходы проходят по статьям оборотных средств.

08 счет бухгалтерского учета: субсчета

К статье по вложениям во внеоборотные активы могут открываться:

По субсч. 08.3 проходят затраты предприятия на возведение сооружений/зданий, монтаж оборудования, стоимость конструкций, переданных на установку и прочие расходы, которые предусмотрены в сметах, финансовых расчетах на капстроительство. При этом не имеет значения, как именно ведутся работы – хозяйственным или подрядным способом. По субсч. 08.4 проходят затраты на покупку машин, оборудования, инвентаря, инструментов и прочих объектов, для которых не требуется монтаж.

Записи

Какой будет 08 счет бухгалтерского учета – активный или пассивный – зависит от характера совершаемой операции. По дебету отражают фактические расходы застройщика, которые включаются в первоначальную цену объектов ОС, НМА и прочих соответствующих средств. После принятия их в эксплуатацию и оформления в установленном порядке, осуществляется списание в дебет сч. 01, 03, 04 и пр.

Молодняк животных

Его оценку осуществляют по фактической себестоимости. Молодняк любого вида рабочего и продуктивного скота, который переводится в основное стадо, списывают на протяжении года со сч. 11 в Дб сч. 08. При этом указывается стоимость, которая числится на начало периода с включением плановой себестоимости прироста или привеса от момента начала года до дня перевода. В записях делается запись:

Дб 01 Кд 08.

По окончании года после формирования отчетной калькуляции сумма разницы между приведенной стоимостью переведенного молодняка в течение периода и фактической себестоимостью дополнительно списывается либо сторнируется со сч. 11 на 08 счет бухгалтерского учета. Проводки при этом делаются с одновременным уточнением оценки скота по сч. 01.

Получение взрослых животных

На субсч. 08.7 отражается стоимость рабочего и взрослого скота, который приобретен для основного стада либо получен безвозмездно с включением затрат по доставке. Оприходование осуществляется по Дб сч. 08 по фактической себестоимости. Взрослые животные, которые получены на безвозмездной основе, принимаются по рыночной цене. К ней добавляют затраты на транспортировку их на предприятие. Расходы по созданию основного стада списывают в Дб сч. 01.

Аналитика

Она ведется по расходам, которые связаны с приобретением ОС или их строительством по каждому объекту. Формирование аналитического учета должно обеспечивать возможность получить сведения о расходах на:

  • Реконструкцию и строительство.
  • Буровые работы.
  • Монтаж оборудования.
  • Инвентарь и инструменты, заложенные в сметы по капстроительству.
  • Оборудование, требующее и не требующее установки.
  • Проектно-изыскательные работы.
  • Прочие расходы по капвложениям.

Аналитический учет ведется также по каждому объекту НМА, по видам животных (КРС, лошади, свиньи, овцы и пр.) при формировании основного стада.

Специфика статьи

Рассматривая 08 счет бухгалтерского учета с методической стороны, можно отметить, что он представляет собой калькуляционную статью. Это обуславливается тем, что на нем показывают затраты, понесенные на протяжении отчетного года. С другой стороны, 08 счет бухгалтерского учета представлен как инвентаризационная статья. Его сальдо показывает размер незавершенного инвестирования.

Особенности формирования записей

При приобретении ОС, по логике, предполагается такая проводка:

Дб 01 (03, 04) Кд 60 (76 и пр.)

Однако средства, потраченные на покупку необходимо транзитом переместить через 08 счет бухгалтерского учета. У него в таком случае будет отсутствовать сальдо, и он станет статьей-экраном. Специфика счета связана также с тем, что капвложения растягиваются во времени. В частности, это имеет место в процессе строительства. В этом случае 08 счет бухгалтерского учета становится материальным. При этом незавершенное строительство можно либо продать, либо отдать безвозмездно. Новый План существенно расширил функции данной статьи. В настоящее время она используется не только для обобщения сведений о фактических вложениях компании, но и для отражения размера имущества, полученного в качестве инвестиции в капитал и безвозмездно.

Дополнительно

Открытие субсчетов осуществляется для раскрытия структуры капвложений. Однако, если такой задачи перед специалистом не стоит, то он может их и не формировать. Определенное исключение может составлять субсч. 08.6 по затратам на перевод молодняка в основное стало. Данный субсчет может являться ключевым в животноводческих хозяйствах.

Земельные участки и объекты природопользования

В счете 08 выделяются субсч. 08.1 и 08.2, несмотря на то, что учет этих ценностей должен предусматриваться в субсч. 08.4. Это обуславливается тем, что объекты природопользования и земельные участки относятся к основным средствам. В РФ допускается оформление частной собственности организаций на землю. Соответствующее право распространяется на почвенный (поверхностный) слой, замкнутые водоемы, растения и лес, расположенные в пределах участка. К другим объектам природопользования относят недра, лес, воду, животный мир, растительность, прочие ресурсы. В законодательстве допускается право собственности на:

  1. Водный объект обособленного типа.
  2. Древесно-кустарниковые насаждения.
  3. Животных, изъятых из среды обитания в соответствии с установленными правилами.

Этот список считается закрытым. Предприятие может осуществить капвложения в коренное улучшение земельных участков. К ним относят мероприятия по орошению, осушению, мелиорации.

НМА

Разработчики Плана предлагают вести аналитический учет затрат на нематериальные активы также по отдельным объектам. Вложения, которые проходят по субсч. 08.5, фиксируются до момента получения предприятием исключительного права на НМА. Он совпадает с датой госрегистрации лицензионного соглашения или права, исходящего из свидетельства или патента. На 08 счет бухгалтерского учета списываются фактические расходы на покупку объектов НМА и доведение их до состояния, пригодного к эксплуатации. Стоимость отражается в соответствии со счетами поставщиков, принятых к оплате, после оприходования. В случае формирования отдельных видов НМА отражаются затраты, которые предприятие понесло по факту.

Строительные работы

Оценка расходов на них осуществляется в зависимости от метода их производства – хозяйственного либо подрядного. В последнем случае исполненные и оформленные по установленному порядку мероприятия отражаются застройщиком по договорной стоимости в соответствии с оплаченными или принятыми к уплате счетам. При выявлении завышения цены монтажных и строительных работ, заказчик на сумму завышения снижает принятые от подрядчиков затраты с возмещением из полученных ими оплат, использованных источников финансирования или за счет уменьшения долга за выполненные работы по предъявленному к оплате расчетному документу. При хозяйственном способе на субсч. 08.3 показываются фактические расходы, которые несет застройщик.

Другие капитальные затраты

Они отражаются в учете либо в размере расходов, понесенных фактически либо по договорной цене в соответствии с принятыми к оплате или погашенными счетами сторонних предприятий. В инвентарную цену объектов другие капитальные издержки включают по прямому назначению. Если они подлежат распределению, поскольку относятся к различным объектам, то оно осуществляется пропорционально договорной ст-ти вводимых в строй ценностей. В случае частичного введения в эксплуатацию прочие капвложения включают в инвентарную стоимость по нормативам. При этом исходят из соотношения ассигнований на отдельные части в смете на возведение всего объекта и общей договорной цены строящихся сооружений. Инвентарная стоимость агрегатов (оборудования), которые требуют монтажа, формируется из фактических расходов на приобретение, затрат на строительство и установку, прочих капвложений, относимых на цену вводимых в эксплуатацию ценностей по прямому назначению.

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:

08-01 "Приобретение земельных участков";

08-02 "Приобретение объектов природопользования";

08-03 "Строительство объектов основных средств";

08-04 "Приобретение объектов основных средств";

08-05 "Приобретение нематериальных активов";

08-06 "Перевод молодняка животных в основное стадо";

08-07 "Приобретение взрослых животных";

08-08 "Безвозмездное получение объектов";

08-09 "Эксплуатируемые объекты, не прошедшие государственную регистрацию";

08-10 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических

08-80 "Прочие".

На субсчете 08-01 "Приобретение земельных участков" учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчете 08-02 "Приобретение объектов природопользования" учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

На субсчете 08-03 "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08-03 "Строительство объектов основных средств" отражаются затраты по возведению титульных зданий, сооружений, приспособлений и устройств. Затраты по возведению временных нетитульных сооружений, а также затраты по незавершенному производству по прочим (ремонтным) работам отражаются на счете 23 "Вспомогательные производства". Временные титульные и нетитульные сооружения организациями-застройщиками принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (в оценке по первоначальной стоимости) на соответствующие субсчета счета 1

"Основные средства" или как инвентарь и хозяйственные принадлежности на соответствующие субсчета счета 10 "Материалы". Начисление амортизации по временным титульным и нетитульным сооружениям, принятым к бухгалтерскому учету на счет 01 "Основные средства", осуществляется в установленном порядке.

На субсчете 08-04 "Приобретение объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08-05 "Приобретение нематериальных активов" учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

На субсчете 08-06 "Перевод молодняка животных в основное стадо" учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчете 08-07 "Приобретение взрослых животных" учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

На субсчете 08-08 "Безвозмездное получение объектов" учитывается рыночная стоимость безвозмездно полученных внеоборотных активов в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 02 "Безвозмездные поступления"), а также фактические затраты организации на доставку безвозмездно полученных объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

На субсчете 08-09 "Эксплуатируемые объекты, не прошедшие государственную регистрацию" учитываются объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также эксплуатируемые основные средства, права на которые

подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ.

На субсчете 08-10 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнение работ, оказание услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 08-80 "Прочие" учитываются прочие вложения во внеоборотные активы.

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов".

Оборудование к установке, сданное в монтаж, отражается по дебету субсчета 08-03 "Строительство объектов основных средств" и кредиту счета 07 "Оборудование кустановке".

Материальные затраты при осуществлении капитальных вложений списываются в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счета 10 "Материалы".

Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08-06 "Перевод молодняка животных в основное стадо" по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо.

Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".

Отклонения в стоимости переданного в монтаж оборудования, материалов, используемых для осуществления капитальных вложений, молодняка скота, переводимого в состав основного стада, отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих субсчетов счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". Положительные отклонения списываются дополнительной записью, отрицательные отклонения - обратной.

В случаях, когда законодательством Российской Федерации предусмотрено включение суммы (части суммы) уплаченного продавцом налога на добавленную стоимость в стоимость объекта, осуществляется запись по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Списание услуг вспомогательных производств, оказанных ими при осуществлении капитальных вложений, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" в доле, приходящейся на этот объект.

Часть общехозяйственных расходов, непосредственно относящаяся к осуществлению капитальных вложений, отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы" в доле, приходящейся на этот объект.

Счета поставщиков и подрядчиков при осуществлении капитальных вложений акцептуются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту субсчета 60-01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам".

При получении кредитов и займов для осуществления капитальных вложений до ввода объектов в эксплуатацию проценты по заемным средствам начисляются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Налог на добавленную стоимость по капитальным вложениям, осуществляемым хозяйственным способом, не подлежащий вычету при вводе объекта в эксплуатацию, отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Начисление оплаты работникам, занятым на работах, связанных с капитальными вложениями, и соответствующих отчислений на социальное страхование и обеспечение производится по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Расходы по капитальным вложениям, произведенные подотчетным лицом, отражаются подебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Стоимость внеоборотных активов, полученных от учредителя в счет вклада в уставный капитал, учитывается в составе капитальных вложений в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 01 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Списание неудовлетворенных претензий по суммам, связанным с капитальными вложениями, осуществляется по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 02 "Расчеты по претензиям".

Дополнительные затраты по приобретению, сооружению или изготовлению основных средств (в том числе суммовые разницы), осуществляемые после принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету (перенесения затрат с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства") первоначальную стоимость основных средств не увеличивают, а относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Объекты внеоборотных активов, не введенные в эксплуатацию, при передаче подразделениям, выделенным на отдельный баланс, отражаются у принимающего подразделения по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

При осуществлении деятельности по договору простого товарищества объекты капитальных вложений, внесенные товарищами, приходуются на обособленном балансе товарищества по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 80 "Вклады товарищей".

При получении целевого финансирования в виде объектов внеоборотных активов дебетуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование".

При вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как внереализационные доходы.

Оприходование неучтенных ранее объектов незавершенных капитальных вложений, выявленных в процессе инвентаризации, производится по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы". Отнесение на затраты по капитальному строительству сумм недостающих и испорченных ценностей в пределах норм отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Резервирование тех или иных сумм в счет предстоящих платежей, связанных с капитальными вложениями, осуществляется по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

Списание на капитальные вложения части расходов будущих периодов отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 97 "Расходы будущих периодов".

Безвозмездное получение внеоборотных активов в бухгалтерском учете отражается по дебету субсчета 08-08 "Безвозмездное получение объектов" в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 02 "Безвозмездные поступления".

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов: 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др.

При переводе молодняка в основное стадо дебетуется субсчет 01-08 "Рабочий скот" или субсчет 01-09 "Продуктивный и племенной скот" и кредитуется субсчет 08-06 "Перевод молодняка животных в основное стадо". В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" на субсчет 08-06 "Перевод молодняка животных в основное стадо" при одновременном уточнении оценки скота на субсчетах счета 01 "Основные средства".

Претензии поставщикам или подрядчикам по капитальным вложениям отражаются по кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 02 "Расчеты по претензиям".

При передаче объектов незавершенных капитальных вложений товарищам при прекращении

W.W.W...I.n.e.t.L.i.b:Ru. -

договора простого товарищества на обособленном балансе товарищества производится запись по кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с дебетом счета 80 "Вклады товарищей".

Незавершенные капитальные вложения при их выбытии (продаже, списании и др.) списываются со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет субсчета 91-02 "Прочие расходы".

Выявленная недостача объектов незавершенных капитальных вложений в результате инвентаризации отражается по кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Дальнейшее распределение суммы недостач и потерь приведено в комментариях к счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Потери по капитальным вложениям, возникшие в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, отражаются по кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет 03 "Потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности".

Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется: -

по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям; -

по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту; -

по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.).

Таблица 1.7.

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 02 "Амортизация основных средств" 01 "Основные средства" 05 "Амортизация нематериальных активов" 03 "Доходные вложения в материальные ценности" 07 "Оборудование к установке" 04 "Нематериальные активы" 10 "Материалы" 7 6 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 11 "Животные на выращивании и откорме" 7 9 "Внутрихозяйственные расчеты" 16 "Отклонение в стоимости" 8 0 "Уставный капитал" 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" 91 "Прочие доходы и расходы" 23 "Вспомогательные производства" 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" 2 6 "Общехозяйственные расходы" 99 "Прибыли и убытки" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" 68 "Расчеты по налогам и сборам" 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" 7 0 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 75 "Расчеты с учредителями" 7 6 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 7 9 "Внутрихозяйственные расчеты" 8 0 "Уставный капитал" 86 "Целевое финансирование" 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" 96 "Резервы предстоящих расходов" 97 "Расходы будущих периодов" 9 8 "Доходы будущих периодов" Пример

Счет 08 бухгалтерского учета - это синтетический счет, который нужен, чтобы отразить информацию о формировании первоначальной стоимости внеоборотных активов. Законодатели разрешают включать в первоначальную стоимость имущества не только стоимость его приобретения, но и некоторые дополнительные расходы, которые связаны с приобретением этой собственности. Разберемся, как формируется первоначальная стоимость актива.

Принцип работы со счетом 08

По Приказу № 94н, для формирования первоначальной стоимости внеоборотного актива необходимо применять 08 счет бухгалтерского учета. Этот счет позволяет аккумулировать все затраты, которые были связаны с созданием, приобретением и разработкой нового имущества учреждения.

Затраты можно сгруппировать на пять основных разделов:

  1. Основные фонды организации. В состав таких объектов включаются не только основные средства, на которые начисляется амортизация (здания, транспорт, оборудование), но и неамортизируемые активы. Какие? Например, земельные участки, недра.
  2. Нематериальные активы предприятия (патенты, права, интеллектуальная собственность, все виды активов, которые не имеют физической оболочки, но приносят прибыль и используются в деятельности более 12 месяцев).
  3. Результаты НИОКР (актуально для научно-исследовательской деятельности).
  4. Увеличение поголовья скота (для сельскохозяйственных предприятий).
  5. Освоение природных ресурсов. Например, какие? Внеоборотные поисковые активы, разведывательная и изыскательская деятельность добывающей промышленности).

Первые две группы используются практически повсеместно, так как основные средства и нематериальная собственность — объекты, без которых экономический субъект не сможет вести свою деятельность либо это будет существенно затруднено. Остальные три группировки встречаются реже. Они актуальны для узкопрофильных специализаций и видов экономической деятельности.

Субсчета 08 счета

Действующие положения по бухучету предусматривают открытие дополнительных субсчетов, которые позволят более детально систематизировать и структурировать информацию о вложениях во внеоборотные активы предприятия.

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» можно открыть отдельные субсчета.

Номер и наименование субсчета к счету 08

Что включаем в расчет

08-01 «Приобретение земельных участков»

Отражаем затраты предприятия, связанные с приобретением в собственность участков земли.

08-02 «Приобретение объектов природопользования»

Формируем информацию о приобретении объектов природопользования, за исключением земельных участков.

08-03 «Строительство объектов основных средств»

На счет 08-03 аккумулируем сведения о затратах экономического субъекта на строительство объектов основных фондов.

08-04 «Приобретение объектов основных средств»

Суммируем затраты и издержки предприятия, направленные на покупку зданий, сооружений, оборудования, транспорта и иных ОС.

08-05 «Приобретение нематериальных активов»

Фиксируем сведения о тратах фирмы на покупку объектов нематериальной собственности.

08-06 «Перевод молодняка животных в основное стадо»

Объявление затрат по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

08-07 «Приобретение взрослых животных»

Отражаем стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада. Также включаем траты на доставку животных.

08-08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

Отражаем информацию о расходах экономического субъекта на ведение деятельности по НИОКР и прочим видам технологических изысканий, исследований и разработок.

Организация самостоятельно решает: открывать дополнительные субсчета или нет. Это решение необходимо обосновать в учетной политике. А вот ведение отдельной аналитики в разрезе объектов основных средств и нематериальной собственности обязательно.

Способы поступления имущества

Объем внеоборотных активов предприятия характеризуется не только имущественным положением экономического субъекта, но и используется для анализа производственных мощностей, рентабельности и финансовой устойчивости в целом. Следовательно, организация напрямую заинтересована в укреплении и расширении имущественной базы. Причем самостоятельно приобретать имущество — не единственный способ усилить материально-техническое обеспечение.

Выделяют такие способы поступления имущества:

  • покупка или приобретение;
  • безвозмездное поступление;
  • создание собственными силами;
  • создание силами сторонних субъектов;
  • смешанный способ.

В зависимости от способа поступления актива определяется состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость имущества.

Формирование первоначальной стоимости

Порядок формирования первоначальной стоимости актива — это перечень затрат, что отражается на счете 08 в бухгалтерском учете. Действующие нормы ПБУ определяют конкретный перечень затрат учреждения, которые могут быть включены в первоначальную стоимость актива. То есть отражены на счете 08. Состав таких затрат зависит от способа поступления актива в собственность организации.

Вот общий перечень расходов предприятия на поступление имущества, что учитывается на счете 08 в бухгалтерском учете:

  1. Учетная стоимость актива (имущества, ОС, НМА, объектов НИОКР), то есть цена, которая была непосредственно перечислена продавцу. В том числе таможенные пошлины, комиссионные сборы, налоговые задолженности и наценки, включенные в стоимость и уплаченные продавцу. Также включается НДС и иные невозмещаемые налоги. Суммы возмещаемых вычетов, налоговых премий и льгот следует вычесть из цены при формировании первоначальной стоимости.
  2. Справедливая стоимость актива на дату его поступления в случае безвозмездной передачи имущества в собственность экономического субъекта. Например, поступление основных средств от учредителя или инвестора.
  3. Другие расходы, которые связаны с приобретением, созданием, разработкой нового объекта (транспортировка, монтаж, консультации и прочее).

В том числе:

  • расходы на оплату труда персонала, занятого созданием имущества;
  • страховые взносы, начисленные на оплату труда;
  • стоимость работ по созданию активов, уплачиваемая по договорам сторонним организациям, ИП и частным лицам (например вознаграждения по договору строительного подряда);
  • государственные пошлины и иные платежи в бюджет, связанные с созданием, приобретением или изготовлением внеоборотного актива (ВОА);
  • оплата посреднических услуг, уплачиваемых сторонним организациям;
  • затраты на отгрузку, транспортировку, доставку, сборку, подготовку, установку и иных действий по приведению ВОА в состояние, пригодное для эксплуатации;
  • расходы на проведение контрольных мероприятий по проверке готовности и надлежащего функционирования ВОА;
  • оплата материалов, комплектующих и сырья, использованного для создания или изготовления ВОА;
  • оплата процентов по рассрочке платежей по оплате стоимости актива;
  • информационные, консультационные и иные услуги по сопровождению;
  • иные виды услуг, связанных с созданием или приобретением объектов, например оплата государственного строительного надзора.

Эти затраты предприятия, а вместе с ними и учетная стоимость отражаются в дебете бухсчета. То есть дебетовые обороты формируют первоначальную стоимость. Кредитовый оборот формируется непосредственно в момент принятия актива к учету либо в момент его реализации сторонней компанией. Иными словами, первоначальная стоимость имущества списывается на корреспондирующий бухсчет. Например, на сч. 01 «Основные средства» при принятии ОС к бухучету.

Взаимодействие с другими счетами бухучета

Счет 08 часто используется в составлении корреспонденции с отдельными счетами бухгалтерского учета. Рассмотрим спорные ситуации.

Корреспондирующий счет

Суть операции

Сч. 07 «Оборудование к установке»

На счете 07 отражается информация о стоимости оборудования, которое невозможно эксплуатировать без проведения специальных работ по установке или монтажу. Чтобы признать такие расходы в составе первоначальной стоимости имущества, требуется документальное оформление. Применяется форма ОС-15 или иной формат, утвержденный в организации.

Проводка:

  • Дт 08 Кт 07 — создание (реконструкция, модернизация) имущества путем монтажа оборудования.

Сч. 20 «Основное производство»

Счет 20 применяется в корреспонденции с 08 счетом в том случае, если организация часть самостоятельно выпускаемых изделий решила использовать в своей деятельности. Тогда готовое изделие по фактической себестоимости относится на счет 08, с которого уже объект будет введен в эксплуатацию как ВОА, произведенный собственными силами.

Незавершенные объекты ВОА для собственных нужд можно списать обратной проводкой:

  • Дт 20 Кт 08 — затраты по созданию актива собственными силами списаны на основное производство.

Сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Используется для отражения различных видов затрат, которые следует скрывать, в первоначальную стоимость имущества. Например, составьте проводку:

  • Дт 08 Кт 76 — отражены расходы по страхованию имущества, включаемые в первоначальную стоимость актива.

Сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Используйте сч. 79 для отражения расчетов внутри организации. Например, между структурными подразделениями, выделенными на отдельный самостоятельный баланс.

Проводка:

  • Дт 08 Кт 79.
  • Дт 79 Кт 08 — отражены внутрихозяйственные расчеты по формированию первоначальной стоимости собственности между подразделениями.

Сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

На сч. 94 относятся потери и недостачи в отношении объектов имущества, независимо от виновных лиц.

Проводки составляют в следующем порядке:

  • Дт 08 Кт 94 — отражена в бухучете величина понесенного ущерба;
  • Дт 94 Кт 08 — отражена сумма ущерба, определенного в пределах установленных норм.

Амортизация вложений в ВОА

Вопрос, начисляется ли амортизация с 08 счета, остается актуальным и по сей день. До момента принятия объекта к бухгалтерскому учету амортизация не начисляется. Почему? В соответствии с Инструкцией № 94н, амортизация на ОС и НМА начисляется только с месяца, следующего за месяцем, в котором организация приняла имущество к учету. Следовательно, на объекты, находящиеся на стадии вложений в ВОА, амортизацию начислять нельзя.

После принятия имущества к бухгалтерскому учету амортизацию следует начислять тем методом, который был закреплен в учетной политике учреждения.

Где в балансе отражается 08 счет

Если на конец отчетного периода на счете 08 числится дебетовый остаток, то данный показатель следует отнести в состав активной части бухгалтерского баланса. Счет 08 в балансе: по какой строке отражаем, зависит от вида имущества. Таблица:

Строка Что нужно сделать

Строка 1110 баланса

Отразите в поле бухгалтерского баланса дебетовый остаток по счету 08 в отношении вложений в нематериальные активы.

Строка 1120

Включите сведения в бухгалтерский баланс по вложениям в НИОКР, числящиеся на счете 08 по дебету на конец отчетного периода.

Строка 1130

Отражаем вложения в разработку месторождений, недр и иные виды поисковых активов нематериального вида.

Строка 1140

Раскрываем сведения о вложениях в разработку месторождений материального характера (материальные поисковые активы).

Строка 1150

Остаток счета 08 в части вложений в основные средства. Дебетовое сальдо включите в соответствующую строку бухбаланса.

Строка 1190

Включите информацию о вложениях в активы, не раскрытые в группировке ВОА бухбаланса.

Например, если дебетовый остаток по ОС, то отразите сумму вложений в ВОА по строке 1150 баланса. Если в бухучете организации числится сальдо по дебету по объектам НИОКР, заполните строку 1120 баланса. Для вложений в нематериальную собственность впишите значение дебетового сальдо в строку 1110 баланса.

Памятка для отражения остатка счета 08 в бухгалтерском балансе

Бухгалтерские проводки по счету 08

Операция

Списание материальных затрат на строительство или разработку объекта

Отражена стоимость имущественного или нематериального актива, оплаченная продавцу (цена)

Начислена заработная плата и страховые взносы по основным специалистам, участвующим в создании внеоборотных активов

Объект ОС получен безвозмездно от сторонней организации

НМА получено от вышестоящего учредителя в качестве взноса в уставный капитал некоммерческой организации

Хозяйствующие субъекты периодически осуществляют приобретение объектов, относящихся к внеоборотным активам. Действующие правила ведения бухучета данных объектов устанавливают, что до момента передачи объекта в эксплуатацию все затраты по приобретению или строительству объекта нужно собирать на 08 счет бухгалтерского учета. После того как объект будет введен в эксплуатацию, всю накопленную стоимость нужно перенести на соответствующий счет учета данного имущества.

08 счет бухгалтерского учета это счет, предназначенный для накопления сумм затрат на приобретение или строительство внеоборотного актива с целью формирования его первоначальной стоимости.

При этом к внеоборотным активам относятся основные средства, нематериальные активы, доходные вложения во внеоборотные активы, земельные участки, другие объекты природопользования.

На этом счете отражается информация о затратах при капитальном новом строительстве, реконструкции, модернизации переоснащения уже действующих средств, стоимости приобретения движимого и недвижимого имущества, земельных участков, покупки объектов НМА, продуктивного и рабочего скота, включаемого в основное стадо, затраты на создание многолетних насаждений.

Отражение на счете 08 этих данных позволяет формировать своевременно полную информацию о всех произведенных затратах, осуществлять контроль за всеми стадиями ввода в эксплуатацию объектов, а также устанавливать в соответствии с действующими правилами первоначальную стоимость объекта внеоборотных активов.

На счете первоначальная стоимость каждого объекта формируется на основании произведенных компанией фактических расходов.

Внимание! При этом важно понимать, что как только объект введен в эксплуатацию, его стоимость нельзя больше продолжать учитывать на счете 08. Для этого должны использоваться соответствующие счета бухучета – 01, 03, 04.

Характеристика счета

На вопрос какой счет 08 активный или пассивный, отвечает , который устанавливает, что он является активным, и отражается в балансе в составе внеоборотных активов в первом разделе.

Первоначальное сальдо по дебету счета 08 показывает стоимость произведенных затрат на приобретение и строительство внеобротных активов, которые еще не были приняты в эксплуатацию. По дебету счета отражается производимые затраты на создание или покупку долгосрочных объектов, а по кредиту надо отражать стоимость переданного в эксплуатацию имущества.

Сальдо на конец периода показывает сумму произведенных субъектом затрат на создание или приобретение внеоборотных активов, которые еще не прошли процесс ввода в эксплуатацию. Рассчитывается оно как сумма остатка по счету 08 на начало периода плюс оборот по дебету счета и вычитанием кредитового оборота.

Какие применяются субсчета

Аналитический учет незаконченных внеоборотных активов ведется по группам данного имущества.

К счету 08 могут быть открыты следующие субсчета:

  • «Приобретение земельных участков» – для отражения затрат на покупку землю.
  • «Приобретение объектов природопользования» – для учета сумм расходов на покупку объектов природопользования.
  • «Строительство ОС» – для учета затрат на строительство . Здесь учитываются стоимость приобретенного оборудования требующего монтажа, и сами затраты на этот процесс. Внутри субсчета аналитика может вестись по составляющим затрат (материалы, зарплата, отчисления и т.д.)
  • «Приобретение ОС» – для учета стоимости покупки основных средств. Если ОС не требует монтажа, то оно учитывается на данном субсчете.
  • «Приобретение НМА» – для учета затрат на покупку НМА.
  • «Перевод молодого скота в основное стадо» – в животноводстве когда скот выращивается самостоятельно хозяйствующим субъектом.
  • «Приобретение взрослого скота» – в животноводстве при покупке взрослого поголовья скота.
  • «Закладка и выращивание многолетних растений» – в растениеводстве для учета затрат на выращивание деревьев.
  • «Приобретение ОС в лизинг».
  • «Прочие незавершенные вложения»

"Вложения во " можно до того момента, пока организацией не будет окончательно сформирована его первоначальная стоимость.

Предъявить к вычету НДС организация вправе в том периоде, в котором выполнены все условия для его применения, предусмотренные ст. 171 и ст. 172 НК РФ. В ином случае у организации возможно возникновение споров с налоговыми органами.

Обоснование вывода:

Порядок бухгалтерского учета организациями объектов основных средств регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания). В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Если имущество отвечает всем требованиям, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01, то данное обстоятельство является основанием для возникновения у организации обязанности по уплате налога на имущество.

По мнению Минфина России, выраженному в письме от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33, объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и, соответственно, включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций, когда данный объект приведен в состояние, пригодное для использования, то есть независимо от ввода его в эксплуатацию.

Отметим, что ввод в эксплуатацию объекта основных средств предполагает, что объект не требует дополнительных капитальных вложений на доведение его до состояния, пригодного к эксплуатации, и полностью готов к использованию для управленческих нужд либо для производства товаров (работ, услуг). Порядок ввода в эксплуатацию объектов основных средств законодательно урегулирован только в отношении строительных объектов, для которых является обязательным получение разрешения на ввод объекта в эксплуатацию (п. 1 ст. 55 Градостроительного кодекса РФ). В остальных случаях организация самостоятельно принимает решение о пригодности объекта для использования и сроках ввода его в эксплуатацию.

Пунктами 7 и 8 ПБУ 6/01 определено, что принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом установлено, что фактическими затратами организации на приобретение основных средств за плату являются, в частности, суммы, уплачиваемые за приведение объекта в состояние, пригодное для использования.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), первоначальная стоимость имущества, которое впоследствии будет принято к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, формируется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" . Перевод затрат на счет 01 "Основные средства" может быть осуществлен только после того, как по указанному объекту основных средств будет окончательно сформирована его первоначальная стоимость.

Учет на счете объекта, пригодного для использования или в отношении которого организация не осуществляет никаких действий, с целью приведения его в состояние, пригодное для использования, может быть воспринят налоговыми органами как уклонение от обложения налогом на имущество организаций.

Вычет НДС по приобретенным основным средствам

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты. Порядок применения налоговых вычетов установлен в ст. 172 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога при выполнении трех условий:

Товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ), что должно быть подтверждено соответствующими документами;

Товары (работы, услуги) должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС, или предназначены для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ);

Налогоплательщик должен получить от поставщика счет-фактуру (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, организация вправе предъявить к вычету НДС в том периоде, в котором выполнены все условия, предусмотренные ст. 171, ст. 172 НК РФ (письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-07-08/105). Применить право на вычет в следующем налоговом периоде (по желанию налогоплательщика) будет проблематично, так как вопрос о предъявлении вычета по НДС в более поздних налоговых периодах в арбитражной практике не находит однозначного ответа.

Например, в постановлениях ФАС Уральского округа от 24.10.2006 N Ф09-9487/06-С2, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.09.2008 N Ф08-5476/2008 судьи решили, что перенести вычет на следующий период налогоплательщик не вправе. Отражение в налоговой декларации за определенный сумм налоговых вычетов, относящихся к иным налоговым периодам, является незаконным. И, если рассматриваемое право не было использовано организацией в связи с отсутствием в указанном налоговом периоде реализации, применить его впоследствии можно только путем представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации. Это мнение согласуется с выводами, сделанными в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 N 4047/05.

В то же время в постановлениях Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 N 10807/05, ФАС Московского округа от 13.02.2008 N КА-А41/260-08, от 10.06.2008 N КА-А40/4902-08, от 17.01.2008 N КА-А40/14126-07 судьи пришли к выводу, что положение абзаца третьего п. 1 ст. 172 НК РФ указывает только на право налогоплательщика предъявить к вычету в полном объеме суммы налога на добавленную стоимость после принятия налогоплательщиком на учет приобретенных ценностей и не содержит запрета на предъявление к вычету таких сумм НДС за пределами налогового периода, в котором эти ценности были поставлены на учет. В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в п. 2 и п. 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

При этом НК РФ не указывает, на каком именно счете должен учитываться объект основных средств.

Однако, по мнению Минфина России, выраженному в письмах от 21.09.2007 N 03-07-10/20 и от 16.05.2006 N 03-02-07/1-122, налогоплательщик вправе предъявить НДС к вычету из бюджета по основному средству только после ввода его в эксплуатацию и учета его именно в качестве основного средства на счете 01 "Основные средства" в связи с тем, что указанный счет, в соответствии с Планом счетов, используется для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. При этом согласно п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Суды по этому вопросу занимают иную позицию, обосновывая ее тем, что, поскольку законом не устанавливается порядок возмещения указанных сумм налога в зависимости от применяемых в бухгалтерском учете терминов и определений, а также в зависимости от отражения стоимости приобретаемых основных средств на каких-либо конкретных счетах бухгалтерского учета, то оприходование основных средств по счету "Вложение во внеоборотные активы" является допустимым для целей отнесения НДС на расчеты с бюджетом (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2007 N Ф04-981/2007(31939-А67-31), Уральского округа от 27.11.2006 N Ф09-10513/06-С2). В связи с вышеизложенным считаем, что в том случае, если организация примет решение принять НДС к вычету по основному средству в момент учета его на счете , налоговые органы, придерживаясь позиции Минфина России, могут отказать организации в указанном вычете.

Кроме того, попытка организации предъявить сумму НДС по основному средству к вычету не в том периоде, в котором у нее возникли все основания для его применения, также может привести к возникновению споров с налоговыми органами.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пименов Владимир

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.



Похожие статьи